Облік власного капіталу

Аналітичний облік резервного капіталу ведеться в журналі №7. Цей регістр бухгалтерського обліку призначений для відображення змін в складі власного капіталу підприємства. Журнал ведеться за кредитом рахунків 40, 41, 42, 43. 44, 45, 46, 47, 48, 49. До журналу додаються відомості 7.1. «Відомість аналітичних даних рахунку 42», 7.2. «Відомість аналітичних даних рахунку 44»Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)».

Пряме призначення резервного фонду - це покриття збитків. В разі ліквідації підприємства з резервного фонду будуть сплачені відсотки за привілейованими акціями.

Припинення  діяльності ТОВ може бути пов'язане  або з його реорганізацією (злиття, приєднання, розділення, виділення, перетворення товариства), або з його ліквідацією (з дотриманням антимонопольного законодавства). Облік операцій по ліквідації ТОВ регламентується чинним законодавством.

 

 

 

 

3.6. Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)

Для узагальнення інформації про формування і використання фінансових результатів   господарської  діяльності   підприємства використовується рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)". На цьому рахунку ведеться облік нерозподілених прибутків чи непокритих збитків поточного та минулих років, а також використаного в поточному році прибутку.

По  кредиту рахунку відображається збільшення прибутку від діяльності, по дебету - збитки та використання прибутку.

Рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті  збитки)" має такі субрахунки:

441 "Прибуток  нерозподілений";

442. "Непокриті збитки";
443. "Прибуток, використаний у звітному періоді".

На  субрахунку 441 відображаються наявність та рух нерозподіленого прибутку. На субрахунку 442 відображаються непокриті збитки, їх списання здійснюють за рахунок нерозподіленого прибутку, резервного, пайового чи додаткового капіталу тощо. На субрахунку 443 відображаються розподіл прибутку між власниками (нарахування дивідендів), виплати за облігаціями, відрахування в резервний капітал та інше використання прибутку в поточному періоді.

Виправлення помилок за минулий рік, що виявлені в поточному році, відповідно до П(С)БО 6 "Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах" відображається кореспонденцією рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" з рахунками бухгалтерського обліку відповідних об'єктів класів 1-6.

В бухгалтерському  обліку прибуток (збиток) формується поступово протягом фінансово-господарського року-від усіх видів діяльності шляхом визначення фінансового результату від: реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), тобто діяльності, яка є метою створення даного підприємства; інших операційних доходів; інших фінансових доходів; інших доходів; надзвичайних доходів.

Процес визначення прибутку чи збитку від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) складається  з двох етапів. На першому етапі  визначається дохід від реалізації продукції (товарів, робіт чи послуг), який зменшується на суму податку на додану вартість (акцизного збору). На другому етапі чистий дохід, тобто дохід за мінусом ПДВ (акцизного збору) списується на фінансовий результат. Потім на фінансовий результат списується собівартість реалізованої готової продукції (товарів, робіт і послуг), адміністративні витрати, витрати на збут та нараховані податки. Різниця між чистим доходом і перерахованими вище затратами буде складати нерозподілений прибуток або непокриті збитки. Отже, нерозподілений прибуток після сплати податків і є елементом власного капіталу.

Фінансовий  результат визначають на рахунку 79 "Фінансові результати". Після чого прибуток списують в кредит рахунку 441 "Прибуток нерозподілений", а збиток - в дебет рахунку 442 "Непокриті збитки".

Остаточний  фінансовий результат - нерозподілений прибуток (непокритий збиток) - визначається як різниця між нерозподіленим прибутком і прибутком, використаним у звітному періоді.

При складанні квартальних звітів порівнюються залишки по рахунках 441 і 443, і, якщо по рахунку 441 буде кредитове сальдо, то підприємство на цю суму різниці має нерозподілений прибуток поточного року, який відображається в рядку 350 пасиву Балансу (форма № 1), а якщо сума прибутку, використаного у звітному році, перевищує суму нерозподіленого прибутку, то цю різницю відображають на рахунку 442 і відображають в балансі в рядку 350.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РОЗДІЛ 4. Облік забезпечення зобов'язань

Методичні засади формування в бухгалтерському  обліку інформації про зобов'язання та її розкриття в фінансовій звітності визначаються П(С)БО 11 "Зобов'язання".

Під поняттям “забезпечення” слід розуміти зобов'язання з невизначеними сумою або часом погашення на дату балансу.

Непередбачене зобов'язання - це:

1) зобов'язання, що може виникнути внаслідок минулих подій та існування якого буде підтверджене лише тоді, коли відбудеться або не відбудеться одна чи більше невизначених майбутніх подій,,над якими підприємство не має повного контролю;

2) теперішнє  зобов'язання, що виникає внаслідок минулих подій, але не визнається, оскільки малоймовірно, що для врегулювання зобов'язання потрібно буде використати ресурси, які втілюють у собі економічні вигоди, або оскільки суму зобов'язання не можна достовірно визначити.

Зобов'язання визнається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена та існує ймовірність зменшення економічних вигід у майбутньому внаслідок його погашення. Якщо на дату балансу раніше визнане зобов'язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду.

Розглянемо  забезпечення зобов'язань. Забезпечення можуть створюватись для відшкодування  наступних (майбутніх) витрат на:

- виплату  відпусток працівникам;

- додаткове пенсійне забезпечення;

• виконання гарантійних зобов'язань;
• реструктуризацію;
• виконання зобов'язань щодо обтяжливих контрактів тощо.

Розглянемо  забезпечення зобов'язань. Забезпечення можуть створюватись для відшкодування наступних (майбутніх) витрат на:

-  виплату відпусток працівникам;

- додаткове пенсійне забезпечення;

• виконання гарантійних зобов'язань;

- виконання зобов'язань щодо обтяжливих контрактів тощо.

Відповідно  до галузевих методологічних рекомендацій з планування, калькулювання і  обліку собівартості продукції (робіт, послуг) організації окремих галузей народного господарства можуть також створити й інші додаткові резерви:

- на виплату у будівництві премій за введення об'єктів в експлуатацію;

- на будівництво тимчасових (титульних) будівель і споруд;

- на списання товарів в розмірах норм природного убутку;

• на гарантійний ремонт реалізованої продукції (робіт, об'єктів);
• на покриття передбачених витрат, пов'язаних із скороченням виробництва, консервацією виробничих потужностей і виплатою вихідних доплат звільненим працівникам;

Сума  забезпечення визначається за обліковою оцінкою ресурсів (за вирахуванням суми очікуваного відшкодування), необхідних для погашення

відповідного  зобов'язання, на дату балансу. Забезпечення для відшкодування витрат на реструктуризацію визначається за сумою прямих витрат, які не пов'язані з діяльністю підприємства, що триває.

Забезпечення  використовується для відшкодування  лише тих витрат, для покриття яких воно було створене.

Залишок забезпечення переглядається на кожну  дату балансу та, у разі потреби, коригується (збільшується або зменшується). У разі відсутності вибуття активів для погашення майбутніх зобов'язань сума такого забезпечення підлягає сторнуванню.

Непередбачені зобов'язання відображаються на забалансових рахунках підприємства за обліковою  оцінкою.

У примітках  до фінансової звітності розкривається інформація про зобов'язання по таких показниках:

• залишок забезпечення на початок і кінець звітного періоду;
• збільшення забезпечення протягом звітного періоду внаслідок створення 
  забезпечення або додаткових відрахувань;
• сума забезпечення, що використана протягом звітного періоду;
• невикористана сума забезпечення, що сторнована у звітному періоді. З метою 
  правильного формування показників собівартості продукції (робіт, послуг) 
  організація може створити наступні резерви;
• на майбутню оплату відпусток працівникам;
• на додаткове пенсійне забезпечення;
• на проведення гарантійних ремонтів проданої продукції;
• на покриття майбутніх витрат по ремонту предметів прокату;
• на покриття виробничих витрат з підготовчих робіт у зв'язку з сезонним характером виробництва.

Узагальнення  інформації про рух коштів, які  за рішенням підприємства резервуються для забезпечення майбутніх витрат і платежів і включення їх до витрат поточного періоду ведеться на рахунку 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів".

По  кредиту рахунку відображається нарахування забезпечень, по дебету - їх використання.

- Рахунок  47 "Забезпечення майбутніх витрат  і платежів" має такі субрахунки:

471. "Забезпечення виплат відпусток";
472. "Додаткове пенсійне забезпечення";
473. "Забезпечення гарантійних зобов'язань";
474. "Забезпечення інших витрат і платежів".

На  субрахунку 471 "Забезпечення виплат відпусток" ведеться облік руху та залишків коштів на оплату чергових відпусток працівникам. Сума забезпечення визначається щомісячно як добуток фактично нарахованої заробітної плати працівникам і відсотку, обчисленого як відношення річної планової суми на оплату відпусток до загального планового фонду оплати праці. На цьому субрахунку також узагальнюється інформація про обов'язкові відрахування (збори) від забезпечення виплат відпусток на: збори на обов'язкове державне пенсійне страхування, обов'язкове соціальне страхування, обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття тощо.

На  субрахунку 472 "Додаткове пенсійне забезпечення" ведеться облік коштів для реалізації програми пенсійного забезпечення.

На  субрахунку 473 "Забезпечення гарантійних  зобов'язань" ведеться облік руху та залишків коштів, зарезервованих для  забезпечення майбутніх витрат на проведення гарантійних ремонтів проданої продукції, предметів прокату тощо.

На субрахунку 474 "Забезпечення інших витрат і платежів" ведеться облік забезпечення інших наступних витрат, що не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів".

Аналітичний облік забезпечення наступних витрат і платежів ведеться за їх видами, напрямками формування й використання.

Розмір  кожної з резервних сум майбутніх  витрат і платежів відображаються по кредиту рахунку 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів".

Фактичні  витрати і платежі, для яких був  раніше створений резерв, відносяться в дебет рахунку 20 "Виробничі запаси", 23 "Виробництво", 31 "Рахунку в банках ", 65 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками", 66 "Розрахунки з оплати праці" тощо.

Правильність  утворення і погашення сум  резерву перевіряється за даними кошторисів, розрахунків і при необхідності в кінці року коригується. Забезпечення Резерв на майбутню оплату відпусток працівників визначається виходячи з суми витрат на оплату праці, які приймаються при розрахунку відпускних сум і відрахувань від них у фонди соціального страхування, пенсійний фонд і фонд зайнятості.

Резерв  створюється щомісячно за відсотком, передбаченим у плані, від фактично нарахованої заробітної плати працівникам. Відсоток визначається як відношення річної планової суми відрахувань на оплату відпусток у звітному році в зазначені вище фонди до планового річного фонду оплати праці і суми відрахувань від нього у фонди.

ВИСНОВКИ

 

Власні  фінансові ресурси для кожного підприємства  є життєво необхідною частиною, без якої неможлива ні робота, ні подальше існування підприємства. Не даремно, серед класифікації загального капіталу, саме розподіл на власний і позиковий капітал стоїть на першому місці.

Наявні  власні засоби дозволяють підприємству використовувати їх як за своїм розсудом, так і в окремих випадках за законодавчо встановленими напрямками. Усе залежить від джерела такого фінансування за рахунок елементів власного капіталу.

  Розглядаючи джерела фінансування можна помітити, що за рахунок статутного капіталу можна формувати ряд необоротних засобів, тобто він повинний завжди знаходитися в розпорядженні організації. Його збільшення і зменшення твердо закріплено законодавчо. Як джерело фінансування статутний капітал працює в двох випадках: