Облік власного капіталу

Страхові резерви

На рахунку 49 “Страхові резерви” ведуть облік страхових резервів. Рахунком 49 користуються підприємства, які відповідно до законодавства е страховиками і у встановленому порядку формують страхові резерви.

За дебетом субрахунків 491 “Резерви незароблених премій” та 492 “Резерви збитків” відображають суми резервів незароблених премій та резервів збитків

на минулу звітну дату в кореспонденції з субрахунками 497 “Результат зміни резервів незароблених премій” та 498 “Результат зміни резервів збитків” відповідно.

За дебетом субрахунку 494 “частка перестраховиків у резервах незароблених премій” відображають суму часток перестраховиків у резервах незароблених премій на звітну дату в кореспонденції з субрахунком 497 “Результат зміни резервів незароблених премій”.

За дебетом субрахунку 495 “Частка перестраховиків у резервах збитків” відображають суму часток перестраховиків у резервах збитків на звітну дату в кореспонденції з субрахунком 498 “Результат зміни резервів збитків”.

За кредитом субрахунків 494 “Частка перестраховиків у резервах незароблених премій” та 495 “Частка перестраховиків у резервах збитків” відображають суму часток перестраховиків у резервах незароблених премій та суму часток перестраховиків у резервах збитків на минулу звітну дату в кореспонденції з субрахунками 497 “Результат зміни резервів незароблених премій” та 498 “Результат зміни резервів збитків” відповідно.    

Щомісяця субрахунок 497 “Результат зміни резервів незароблених премій” закривають списанням з нього суми в кореспонденції з субрахунком 703 “Дохід від реалізації робіт і послуг” рахунку 70 “Доходи від реалізації”, а субрахунок 498 “Результат зміни резервів збитків” закривають списанням з нього суми в кореспонденції з рахунком 79 “Фінансові результати”.

На субрахунках 493 “Інші страхові резерви” та 496 “Частка перестраховиків в інших страхових резервах” ведуть облік всіх інших страхових резервів (крім технічних), які формують страховики у випадках, передбачених чинним законодавством.

 

 

 

 

Зміст господарської  операції	Дебет	Кредит
Величина резервів незароблених премій, які включають частку від  суми надходжень страхових платежів, що відповідають страховим ризикам, які не минули на звітну дату	497	491
Величина резервів збитків, що включають зарезервовані несплачені суми страхового відшкодування за певними  вимогами страхувальників	498	492
Сума часток перестраховиків у резервах незароблених премій на звітну дату	494	497
Сума часток перестраховиків  у резервах збитків на звітну дату	495	498

 

 

 

Розділ ІІ

«Документування обліку власного капіталу»

2.1 Документування  господарських операцій з обліку  власного капіталу

2.2 Синтетичний  і аналітичний облік власного  капіталу

2.3 Відображення  даних про власний капітал  в облікових регістрах

 

 

 

 

 

 

 

2.1. Документування  господарських операцій з обліку  власного капіталу

Суцільна та безперервна  реєстрація в документах даних про всі господарські операції, що здійснюються, є важливим засобом контролю за правильним формуванням та використанням власного капіталу підприємства. Це відбувається завдяки принципу превалювання сутності над формою, який передбачає, що всі господарські операції, пов'язані з формуванням, змінами та використанням власного капіталу, обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми. Майно підприємства становлять необоротні й оборотні засоби. При формуванні статутного капіталу в обліку слід дотримуватися принципу автономності, згідно з яким кожне підприємство розглядається як юридична особа, відокремлена від власників. Тому особисте майно власників, засновників, акціонерів не повинно відображатися в обліку та звітності.                                                                                                                     Зміни розміру статутного капіталу господарського товариства (ТзОВ, АТ)

відображаються в бухгалтерському  обліку після внесення змін до ЄДРПОУ (рис 2.1).

Рисунок 2.1. Порядок реєстрації змін статутного капіталу акціонерного товариства та товариства з обмеженою відповідальністю

 

2.2. Синтетичний  та аналітичний облік власного  капіталу

 

Для відображення формування, змін і використання власного капіталу та забезпечень зобов'язань призначені наступні балансові та позабалансові рахунки.

Позабалансові рахунки:

· 05 «Гарантії та забезпечення надані»;

· 06 «Гарантії та забезпечення отримані».

Балансові рахунки:

· 40 «Статутний капітал»

· 41 «Пайовий капітал»

· 42 «Додатковий капітал»

- 421 «Емісійний дохід» 

- 422 «Інший вкладений  капітал» 

- 423 «Дооцінка активів» 

- 424 «Безоплатно одержані  необоротні активи» 

- 425 «Інший додатковий  капітал» 

· 43 «Резервний капітал»

· 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)»

- 441 «Прибуток нерозподілений» 

 

- 442 «Непокриті збитки» 

- 443 «Прибуток, використаний  у звітному періоді» 

· 45 «Вилучений капітал»

- 451 «Вилучені акції» 

- 452 «Вилучені вклади і паї» 

- 453 «Інший вилучений  капітал» 

· 46 «Неоплачений капітал»

· 47 «Забезпечення майбутніх  витрат і платежів» 

- 471 «Забезпечення виплат  відпусток» 

- 472 «Додаткове пенсійне  забезпечення» 

- 473 «Забезпечення гарантійних  зобов’язань» 

- 474 «Забезпечення інших  витрат і платежів» 

· 48 «Цільове фінансування і цільові надходження»

· 49 «Страхові резерви»

- 491 «Технічні резерви» 

- 492 «Резерви із страхування  життя» 

- 493 «Частка перестраховиків  у технічних резервах» 

- 494 «Частка перестраховиків  у резервах із страхування  життя» 

- 495 «Результат зміни технічних резервів»

- 496 «Результат зміни  резервів із страхування життя»                                       Рахунки 40 "Статутний капітал", 41 "Пайовий капітал", 45 "Вилучений капітал" і 46 "Неоплачений капітал" використовують для формування стартового капіталу підприємства. Залежно від організаційної форми підприємства стартовим капіталом може виступати статутний або пайовий капітал.

Рахунки 42 "Додатковий капітал", 43 "Резервний капітал", і 44 "Нерозподілені 

прибутки (непокриті збитки)" призначені для обліку власного капіталу, який створюється в процесі господарської діяльності підприємства, але не є статутним капіталом. Цей капітал належить власникам і спрямовується на задоволення потреб господарюючого суб'єкта, проте він не закріплений по частках за кожним з учасників.                                                                                Основні бухгалтерські проводки обліку рахунків 4 класу:                                       1.Відображено борг засновників по внескам до статутного капіталу:Дт 46 Кт 40 2. Оголошено розмір статутного капіталу: Дт 46 Кт 40                                          3. Зроблені внески засновників оборотними та необоротними активами: Дт 31, 30, 11, 10, 14… Кт 46                                                                                                   4. Викуп акцій Дт 45 Кт 30, 31                                                                                   5. Повернення паїв Дт 45 Кт 30, 31…                                                                        6. Вилучення вкладів і паїв із статутного капіталу Дт 46 Кт 45                             7. Перепродаж вилучених акцій Дт 30 Кт 45                                                             8. Зроблені додаткові внески засновників, або іншими юридичними чи фізичними особами Дт 10, 20, 30, 31… Кт 42                                                            9. Повернення коштів, які були отримані раніше Дт 42 Кт 30 ,31                        10. Створено резервний капітал:                                                                                  - за рахунок прибутку Дт 44 Кт 43                                                                              - за рахунок додаткового капіталу Дт 42 Кт 43                                                         11.Використано резервний капітал на поповнення статутного капіталу          Дт43 Кт 40                                                                                                                  12. Списано резервний капітал на погашення збитків Дт 43 Кт 442                    13. Нараховані девіденти за рахунок коштів резервного капіталу Дт 43 Кт 67   14. Збільшення статутного капіталу з перереєстрації статуту Дт 44 Кт 40         15. Відрахування у пайовий капітал за рішенням зборів Дт 44 Кт 41                       16. Покриття збитків поточного руху Дт 441 Кт 442                                             17. Нарахування девідентів Дт 44 Кт 67                                                                           Для обліку гарантій та забезпечень наданих та отриманих використовують позабалансові рахунки 05 "Гарантії та забезпечення надані", 06 "Гарантії та забезпечення отримані.                                                                                          Отже, для обліку власного капіталу та забезпечень зобов'язань призначені як балансові, так і позабалансові рахунки.                                                                 Для узагальнення інформації про власний капітал та забезпечення зобов'язань призначено рахунки класу 4.

 

До них Планом рахунків передбачено відкриття наступних  субрахунків                                                                                       Аналітичний облік власного капіталу та забезпечення зобов’язань ведеться на підприємстві в наступних розрізах.                                                                    Складність управління власним капіталом полягає в тому, що в процесі поточної діяльності відбуваються безперервні зміни, пов'язані зі збільшенням або зменшенням як його загальної величини, так і окремих його складових. Для управління власним капіталом необхідна облікова інформація про засновників, їх частку у статутному капіталі, розмір прибутку та напрями його використання, ступінь незалежності підприємства від залучених джерел фінансування.

 

 

 

 

 

 

2.3. Відображення  даних про власний капітал  в облікових регістрах.

 

У регістрах при журнальній формі ведення бухгалтерського  обліку операції з обліку власного капіталу, забезпечень, цільового фінансування і цільових надходжень, а також страхових резервів відображаються в Журналі 7. (Схема 2).                                                                                                                            Схема 2. Порядок відображення власного капіталу та зобов’язань при журнальній формі ведення обліку

У Журналі 7 відображаються операції про зміну в складі власного капіталу підприємства, про нарахування  та витрачання забезпечень майбутніх  витрат і платежів та коштів цільового  призначення. Відомості 7.1, 7.2, 7.3 забезпечують накопичення аналітичних даних щодо додаткового капіталу, використання прибутку, забезпечень майбутніх витрат і платежів за період з початку поточного року.

Структура журналу 7.

		Журнал 7
		3 кредиту рахунків 40,41,42,43,44,45,46,47,48,49 в дебет рахунків
Відомість 7.1 аналітичного обліку додаткового капіталу (до рахунку 42)			Відомість 7.2 аналітичного обліку нерозподіленого прибутку (непокритих збитків) (до рахунку 44)	Відомість 7.3 аналітичного обліку забезпечень майбутніх витрат і платежів (до рахунку 47)

Записи до Журналу 7 здійснюються на підставі підсумків відомостей аналітичного обліку або (при невеликій кількості  операцій) безпосередньо на підставі первинних документів.

Дані з рахунків 40 "Статутний  капітал", 41 "Пайовий капітал", 42 "Додатковий капітал", 43 "Резервний капітал", 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)", 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів", 48 "Цільове фінансування і цільові надходження", 49 "Страхові резерви" знаходять відображення у Журналі 7 підсумками за місяць кредитових та дебетових оборотів і сальдо за зазначеними рахунками у розрізі статей аналітичного обліку.                                                                                                             Інформація про наявність і рух власного капіталу та забезпечень зобов'язань знаходить відображення в наступних формах фінансової звітності.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Розділ ІІІ

«Відображення власного капіталу у звіті»

3.1. Звіт про власний капітал, загальні вимоги до його складання.

3.2. Взаємозв’язок Звіту про власний капітал з іншими формами звітності

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.1 Звіт про  власний, загальні вимоги до  складання

Звіт  про власний капітал – звіт, який відображає зміни у складі власного

капіталу підприємства протягом звітного періоду.

У складі власного капіталу підприємства виділяють такі види капіталу:

• статутний капітал;
• пайовий капітал;
• додатковий вкладений капітал;
• інший додатковий капітал;
• резервний капітал;
• нерозподілений прибуток;
• неоплачений капітал;
• вилучений капітал.

У Звіті про власний  капітал відображаються залишок  і зміни за кожним видом власного капіталу та разом по власному капіталу підприємства. Для кожного виду власного капіталу виділена окрема графа звіту.

Звіт про власний  капітал подається у складі тільки річної фінансової звітності. Складові власного капіталу подано у розділі І пасиву Балансу. Вони відображуються в бухгалтерському обліку одночасно з відображенням активів або зобов'язань, які призводять до зміни власного капіталу.