Оценка эффективности использования средств целевого финансирования

Дебет 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами"

Кредит 86 «Целевое финансирование»

И только после того, как будут  получены деньги, бухгалтер составит проводку:

Дебет 51 "Расчетные счета"

Кредит 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами"

Таким образом, по дебету счета 51 "Расчетные  счета" концентрируются полученные деньги, а по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» указывается, что эти деньги могут быть потрачены только в соответствии с заданной целью.

В практике учета средств целевого финансирования возможны два варианта, когда организация, получившая средства в виде целевого финансирования, начинает получать от этого выгоды:

1) когда получены средства;

2) или когда эти, полученные  средства, начинают приносить доход. 

В первом варианте доход возникает  сразу же, как только или возникает  право на их получение или как только будут получены деньги (выбор варианта зависит от учетной политики), т.е. или после записи:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 86 «Целевое финансирование»

или после оприходования полученных средств:

Дебет 51 "Расчетные счета»

Кредит 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

Далее, по мере того, как будут тратиться  деньги, бухгалтер будет уменьшать  объем полученного целевого финансирования.

Преимущества этого метода. Целевое  финансирование не как результат хозяйственной деятельности, а как внешнее по отношению к предприятию событие. У него возникает доход, но этот доход не трактуется как прибыль и не увязывается с ней. Факт целевого финансирования способствует хозяйственной деятельности, но не определяет ее. Записи отличаются простотой и логичностью: если деньги целевого финансирования потрачены, то и объем этого финансирования исчерпан. Место актива в деньгах занято активом в основных средствах, а в пассиве, исполнение воли "дарителя" отражается увеличением источников средств предприятия.

Недостатки. Согласно допущению о  непрерывности деятельности предприятия, (ПБУ 1/08 "Учетная политика"), его  расходы должны сопоставляться по времени  с теми доходами, благодаря которым  они были получены [11]. Следовательно, доходы у предприятия возникают не тогда, когда его собственникам "подарили" средства целевого назначения, а тогда, когда эти средства стали "работать". И целевое финансирование переходит в собственность предприятия не тогда, когда его администрация потратила деньги, а по мере того, как эти затраты начинают окупаться.

Если принимается вторая трактовка и считается, что целевое  финансирование осваивается не тогда, когда поступают выделенные средства, а когда они приносят выгоды, то делаются следующие записи:

а) получены средства целевого финансирования (деньги):

Дебет 51 "Расчетные  счета"

Кредит 86 "Целевое финансирование"

б) оплачены приобретенные  основные средства:

Дебет 08.4 "Приобретение объектов основных средств"

Кредит 51 «Расчетные счета»

в) оприходованы основные средства:

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08.4 «Приобретение объектов основных средств»;

По мере эксплуатации начинает начисляться амортизация  купленного за счет этого финансирования оборудования:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»

И только после этой записи начинается освоение целевого финансирования:

Дебет 86 «Целевое финансирование»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

Таким образом, финансирование, в этом случае, уменьшается не по мере траты денег, а только в течение всего срока эксплуатации основного средства. Поскольку целевое финансирование может осуществляться не только в деньгах, но и в вещественной форме, то если, допустим, выделены были бесплатно материалы, то записи обретут следующий вид:

Дебет 10 "Материалы"

Кредит 86 «Целевое финансирование»

И только после списания этих материалов в производство будет  сделана запись:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 10 «Материалы»

И затем бухгалтер  отразит освоение целевого финансирования:

Дебет 86 «Целевое финансирование»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

Преимущества этого  метода связаны с четким соблюдением допущения о непрерывности деятельности предприятия и (ПБУ 1/08 «Учетная политика»), соответственно, согласования по времени полученных доходов и понесенных расходов, ибо целевое финансирование выделяется не на то, чтобы средства были потрачены, а для того, чтобы они приносили пользу в виде дохода.

Счет 86 «Целевое финансирование» используется как коммерческими, так и некоммерческими организациями. Чаще он применяется последними для учета целевых средств, получаемых в качестве вступительных, членских и добровольных взносов и иных источников для финансирования затрат, связанных с уставной деятельностью некоммерческих организаций.

Полученные средства целевого финансирования отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование». Использование этих средств записывается по дебету данного счета в корреспонденции со счетами:

       а) 20 «Основное производство» или  26 «Общехозяйственные расходы» - списание затрат на содержание некоммерческой организации;

       б) 83 «Добавочный капитал» - на использование целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств и т.п.

В последнем случае затраты, связанные с приобретением, строительством или созданием внеоборотных активов, собираются на дебете счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", по кредиту которого в дальнейшем списываются на дебет счетов 01 "Основные средства" и/или 04 «Нематериальные активы». На общую сумму израсходованных при этом средств и составляется последняя проводка.

Целевое финансирование, условия использования которого не выполнены, может быть прекращено или отозвано. Поэтому всякое существенное отступление от порядка его использования должно раскрываться в отчетности. Отзыв или прекращение помощи должно немедленно признаваться как возникновение кредиторской задолженности в сумме, подлежащей возврату. Сумма ранее признанного дохода от помощи должна быть списана в расход. На общую величину подлежащего возврату финансирования кредитуются соответствующие счета расчетов (с бюджетом или с прочими кредиторами) в корреспонденции с дебетом счета 86 "Целевое финансирование", а превышение возвращаемой помощи над сальдо неиспользованной суммы признается расходом и относится в дебет счета финансовых результатов.

Аналитический учет целевого финансирования должен обеспечивать предоставление информации о том, кем предоставлено финансирование, его целях и условиях, величине признанного дохода по каждому виду финансирования и об остатках помощи, полученной на приобретение несписанных или не амортизированных активов [31, c. 93].

Целевое финансирование отражается в бухгалтерском балансе в сумме сальдо по счету 86 «Целевое финансирование» в статье «Доходы будущих периодов» или по особой статье в разделе «Краткосрочные обязательства». Последний вариант предпочтительнее для предприятий, которые имеют значительный объем специального финансирования под капитальное строительство, так как при первом варианте по статье "Доходы будущих периодов" будет показано как использованное, так и неиспользованное финансирование. В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация в отношении государственной помощи: характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году; назначение и величина бюджетных кредитов; характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды; не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.

Основной формой отчетности поступления и расходования средств целевого финансирования является «Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6)». В этой форме организации показывают целевое использование средств, поступивших за отчетный год от членов кооператива в порядке вступительных, членских и целевых взносов, а также доходов от предпринимательской деятельности кооператива.

По строке 030 показывают членские взносы, поступившие от членов кооператива за отчетный год, а их использование отражают по строке 090 "Расходы на содержание аппарата управления" (оплата труда административно-управленческого персонала с отчислениями на социальные нужды, командировочные расходы, содержание и ремонт основных средств кооператива и т.п.). По строке 050 кооперативы показывают доходы от предпринимательской деятельности, которые образуются за счет полученной прибыли (дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"), кредит счета 86 "Целевое финансирование". Целевые взносы, внесенные членами кооператива, показывают по строке 060, а их расходование - по строкам 080 "Расходы на целевые мероприятия" и 100 "Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества".

В бухгалтерском балансе  превышение расходов над поступлениями (дебетовый остаток счета 86) отражается в составе прочих оборотных активов, а превышение поступлений над расходами (кредитовый остаток счета 86) – в составе прочих краткосрочных пассивов. Если образовались недоборы по одним субсчетам и перерасход по другим субсчетам, то сальдо не свертывается. В этом случае в бухгалтерском учете будет отражен и дебетовый, и кредитовый остаток по счету 86 «Целевое финансирование».

При построении системы  членских и вступительных взносов  необходимо обратить внимание на то, чтобы  во внутренних документах кооператива (устав, положения, протоколы общего собрания) был оговорен четкий порядок их взимания и использования. Суммы, внесенные в качестве вступительных и членских взносов, не увеличивают сумму пая члена (ассоциированного члена) кооператива и не возвращаются при выходе (исключении) из кооператива.

 

 

1.3. Методика анализа целевого финансирования

 

Движение средств целевого финансирования организации представляет собой непрерывный процесс, обеспечивающий основную деятельность, оплату обязательств и осуществление социальной защиты работников. От притока средств целевого финансирования, обеспечивающих покрытие обязательств организации, во многом зависит его финансовое благополучие. Отсутствие минимально необходимого запаса денежных средств указывает на финансовые затруднения.

Некоммерческие организации  в отчете о целевом использовании полученных средств отражают данные по основной (уставной) деятельности об остатках средств, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, данные о поступлении (подлежащем поступлении) указанных средств в течение отчетного периода, их расходовании в течение отчетного периода и остатках на конец отчетного периода. Указанные данные заполняются на основе данных, учтенных на счете учета фактических расходов, связанных с деятельностью некоммерческой организации, и списанных на уменьшение целевых поступлений [41, c. 59].

Действующая в настоящее время законодательно-нормативная база в области бухгалтерского учета не содержит  отдельного правового акта  дающего четкое определение целевого финансирования. Отсутствует единая методика отражения в бухгалтерском учете   доходов и расходов   негосударственных некоммерческих организаций. 

Функционирование негосударственных некоммерческих организаций часто связано с привлечением дополнительных ресурсов за счет осуществления предпринимательской деятельности 

Осуществление предпринимательской деятельности обязывает некоммерческие организации  вести раздельный учет доходов и расходов полученных или произведенных  в рамках целевого финансирования целевых поступлений, а также доходов и расходов  по коммерческой деятельности. 

Движение средств целевого финансирования  делится на два  направления:

1. поступление средств целевого финансирования;
2. использование  средств.

Источником информации для анализа является отчет о  целевом использовании полученных средств. При анализе движения средств целевого финансирования  выделяется движение в разрезе поступления и использования. Анализ движения производится прямым и косвенным методами.

Прямой метод основывается на исчислении притока и оттока средств целевого финансирования, исходным элементом анализа является поступление средств целевого финансирования (взносы, доходы, субсидии), работ, услуг, при косвенном – происходит преобразование движения средств целевого финансирования  с помощью ряда корректирующих процедур, учитывающих финансовый результат, применяется он при внутреннем анализе.

Достоинство использования  прямого метода состоит в том, что он позволяет оценить общие  суммы притока и оттока средств  целевого финансирования  организации, увидеть те статьи, которые формируют наибольший приток и отток денежных средств в разрезе видов деятельности. В работе использована методика А.И.Алексеева, Ю.В.Васильев, А.В.Малеева, Л.И. Ушницкого [14, c. 87-92].