Оценка эффективности использования средств целевого финансирования

Как видно из табл.2.3, основным источником формирования имущества ПСХК «Дирин» в 2008-2010 гг. является нераспределенная прибыль, доля которой в балансе выросла с 41,6% до 47,8%. В целом, увеличение нераспределенной прибыли (фактической) является результатом эффективной работы  ПСХК «Дирин». В 2010 г. наибольшими темпами роста характеризуются задолженность перед прочими кредиторами, перед государственными внебюджетными фондами, перед бюджетом.

Автоматизация работы бухгалтерской службы ПСХК «Дирин»   дает возможность оперативно получать необходимую информацию о движении и наличии товарных запасов, упорядочивать расчеты с поставщиками, своевременно принимать управленческие решения.

В последнее время ПСХК «Дирин» предпочитает рассчитываться со своими кредиторами через взаимозачеты, это позволяет высвободить из оборота денежные средства. Основными факторами, обеспечивающими успех в развитии ПСХК «Дирин», являются: забота о пайщиках, рациональная организация труда и совершенствование материальной заинтересованности работников кооперации, улучшение экономической работы, развитие материально-технической базы.

Бухгалтерский и финансовый учет в ПСХК «Дирин» ведется структурным подразделением и возглавляется главным бухгалтером, имеющим  квалификационный аттестат профессионального бухгалтера. ПСХК «Дирин» ведет бухгалтерский учет в 2009 г. на основании учетной политики. Баланс организации составляется ежеквартально. Финансовый результат вводится ежемесячно. Отчеты сдаются в срок в государственную статистическое наблюдение, ФСС, в налоговую инспекцию № 7 по Мегино-Кангаласскому  улусу РС (Я).

 

 

 

 

2.2. Формирование информации о целевом финансировании в бухгалтерской отчетности

 

Для учета средств  целевого финансирования  в ПСХК «Дирин» используют унифицированные формы первичных учетных документов, приведенных в  Инструкции по   применению  Плана  счетов. Согласно плану счетов учет поступления и расходования  средств  целевого  финансирования  осуществляется  на счете 86 «Целевое финансирование».

Синтетический учет поступления  и движения средств  целевого финансирования  в ПСХК «Дирин» учитывается при помощи балансового счета  86  «Целевое  финансирование». Счет 86  «Целевое  финансирование» предназначен для получения информации о наличии и движении средств целевого финансирования ПСХК «Дирин». Аналитический учет по счету 86  «Целевое  финансирование» ведется в анализе счета (приложение 17). По кредиту   счета 86  «Целевое  финансирование» отражается поступление  целевых средств,  а по  дебету  -  списание средств, израсходованных   на те  или иные  проекты, на покрытие расходов по содержанию самой организации.

К счету  86 «Целевое  финансирование» в ПСХК «Дирин» открыты пять субсчетов, предназначенных для учета средств целевого финансирования:

86/1 – Субсидии на  посевную площадь;

86/2 – Субсидии на  минеральные удобрения;

86/3 – Субсидии на  семенной картофель;

86/4 – Субсидии на  возмещение части затрат по  полученным кредитам;

86/5 – Другие финансирования

ПСХК «Дирин» получает бюджетные средства в качестве финансовой помощи в форме субсидий.

Согласно статье 6 Бюджетного кодекса РФ субсидия – это бюджетные  средства, предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов. На основании статьи   78   БК   РФ   устанавливает,  что предоставление  субсидий,  в  том  числе на выделение грантов и оказание материальной поддержки, в ПСХК «Дирин» допускается:

• из федерального бюджета - в случаях, предусмотренных федеральными  региональными  целевыми программами  и  федеральными законами;
• из бюджетов  субъектов  Российской Федерации - в  случаях, предусмотренных  федеральными  целевыми  программами,  федеральными законами, региональными  целевыми программами и законами субъектов Российской Федерации;
• из местных  бюджетов - в случаях, предусмотренных федеральными целевыми    программами,   федеральными   законами,   региональными целевыми  программами,  законами  субъектов  Российской Федерации и решениями представительных органов местного самоуправления.

Аналитический учет по счету 86 "Целевое финансирование" ведется  по назначению целевых средств и  в разрезе источников поступления  их. Рассмотрим на примере порядок учета средств целевого финансирования.

Средства целевого финансирования 2010 г., поступающие из бюджета, отражаются в учете по факту их получения следующей записью:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 86 - поступили средства целевого финансирования из бюджета  в сумме 2234489,9 руб.

Учет средств целевого финансирования ПСХК «Дирин» ведется по мере их фактического поступления (приложение 14-16).

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.4

Расшифровка субсидий средств  целевого финансирования, рублей

№	Дата	Наименование субсидий	Сумма
1	12 апреля 2010г.	Субсидия на посевную площадь овощей за 2 квартал 2010г.	644 000
2	26 апреля 2010г.	Субсидия на посевную площадь картофеля за 2 квартал 2010г.	367 500
3	14 мая 2010г.	Субсидия на уплату процентов  по полученному целевому кредиту  в Якутский РФ ОАО "Россельхозбанк"	18 709,88
4	17 июля 2010г.	Субсидия на посевную площадь картофеля за 3 квартал 2010г.	220 500
5	28 июля 2010г.	Субсидия на посевную площадь овощей за 3 квартал 2010г.	115 380
6	3 октября 2010г.	Субсидия на  восстановление пашен	40 800
7	29 октября 2010г.	Субсидия на возмещение наводнения	106 880
8	2 декабря 2010г.	Субсидия на приобретение семенного картофеля	520 720
9	18 декабря 2010г.	Субсидия на строительство  питомника	200 000
		Итого:	2234489,90

Рассмотрим примеры  полученного финансирования в учете общества.

ПСХК «Дирин» на основании  договора получило от СПК «Алаас»  целевые средства для финансирования ремонта помещения в сумме 120 000 руб. и строительные материалы для  этого ремонта на сумму 30 000 руб. При  этом бухгалтер ПСХК «Дирин» сделал запись:

Дебет 76 субсчет 5 «Расчеты по целевому финансированию»

Кредит 86 «Целевое  финансирование» - начислены средства целевого финансирования 150 000 руб. (120 000 + 30 000).

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 86 «Расчеты по целевому финансированию» - средства целевого финансирования поступили на расчетный счет в сумме 120 000 руб.

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 76 субсчет 5 «Расчеты по целевому финансированию» - оприходованы строительные материалы, полученные по договору целевого финансирования 30 000 руб.

ПСХК «Дирин» приобрела 31 марта 2010 г. 2,5 тонны удобрений на общую сумму 185 000 рублей. 12 апреле за счет республиканского бюджета организация получила субсидию на посевную площадь в сумме 644 000 руб. В мае удобрения списаны в производство.

ПСХК «Дирин» применяет общую систему налогообложения, является налогоплательщиком НДС и использует льготу, предусмотренную подпунктом 20 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Дебет 10 «Материалы» 

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - приняты к учету удобрения в сумме 185 000  руб.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

Кредит 51 «Расчетный счет» - погашена задолженность перед поставщиком в сумме 185000 руб.

12 апреля были сделаны  записи:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 86 «Расчеты по целевому финансированию» -  средства целевого финансирования поступили на расчетный счет в сумме 644 000 руб.

Дебет 20 «Основное производство» 

Кредит 10 «Материалы» - списаны  удобрения в производство в сумме 185 000 руб.

Рассмотрим порядок  приобретения основных средств за счет целевого финансирования. ПСХК «Дирин» на основании договора получило от СПК «Алаас» целевые средства в размере 150 000 руб. для приобретения технологической линии. Стоимость линии также составляет 150 000 руб. (без НДС). На линию ежемесячно начисляется амортизация в сумме 750 руб. В результате бухгалтер ПСХК «Дирин» сделал проводки:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по целевому финансированию» 

Кредит 86 «Целевое  финансирование» - начислены средства целевого финансирования 150 000 руб.

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 76 субсчет «Расчеты по целевому финансированию» - 150 000 руб. - поступили средства целевого финансирования на расчетный счет;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 60 - 150 000 руб. - оприходована технологическая линия;

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» - технологическая линия введена в эксплуатацию в сумме 150 000 руб.

Дебет 86 Кредит 98 - 150 000 руб. - средства целевого финансирования, израсходованные  на покупку линии, учтены в составе доходов будущих периодов.

Далее ежемесячно по мере начисления амортизации делаются проводки:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»- - начислена амортизация на технологическую линию 750 руб.

Дебет 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» - доходы будущих периодов в сумме начисленной амортизации учтены в составе прочих доходов 750 руб.

В бухгалтерском балансе  ПСХК «Дирин» за 2008-2010 гг. не наблюдается  превышение расходов над поступлениями. Недоборы по субсчетам и перерасход по другим субсчетам отсутствует. В бухгалтерском учете дебетовый и кредитовый остаток по счету 86 «Целевое финансирование» равен нулю.

На основании вышеизложенного, можно отметить, что учет средств  целевого финансирования  в ПСХК «Дирин» ведется в целом в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету, что наглядно было рассмотрено на практических  примерах.

 

 

2.3. Формирование информации о целевом финансировании в бухгалтерской отчетности

 

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» ПСХК «Дирин» раскрывает в бухгалтерской отчетности информацию о государственной помощи, предоставленной в форме субсидий.

Средства предоставленной  ПСХК «Дирин» государственной помощи оставшиеся на конец отчетного периода отражаются:

• в Форме №1 Бухгалтерский баланс по строке 640 «Доходы будущих периодов» (приложение 2, 8);
• в форме № 10-АПК село Отчет о средствах целевого финансирования»;
• в Приложении к бухгалтерскому балансу форма №5, предусмотренному разделу «Государственная помощь» (приложения 6, 12);
• в форме № 6  «Отчет о целевом использовании полученных средств» (приложение 7, 13);
• в пояснительной записке.

Согласно ПБУ 13/2000 предусмотрено  обязательное раскрытие в Пояснительной записке следующей информации:

• характер и величина бюджетных средств;
• характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;
• невыполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные факты.

Что касается прочих форм предоставления государственной помощи, то в случае ее существенности информация о ней, как уже было отмечено, подлежит раскрытию в Пояснительной записке.

Показатели раздела «Государственная помощь» отражаются в соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденным приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 92н.

В данном разделе отражают полученные из бюджета средства в  разрезе источников поступления и целевых назначений.

Пункт 4 ПБУ 13/2000 из форм государственной  помощи выделяет субвенции, субсидии, бюджетные кредиты и прочие формы.

Субсидии и субвенции  предоставляются организациям на безвозмездной  и безвозвратной основе на осуществление  целевых расходов. Они расшифровываются по строке 910 «Получено  в   отчетном году бюджетных средств – всего».  В эту строку следует вписать оборот по  кредиту  счета  86  "Целевое финансирование" в корреспонденции с дебетом счетов 51 и 50.      В 2010 г. сумма средств составила -  2234489,9 руб., в том числе из федерального бюджета – 14897 руб., из бюджета РС (Я) – 2214876 руб., из местных бюджетов – 3897 руб., в 2009 г. сумма средств составила 1924 тыс. руб., в том числе из федерального бюджета – 51876 руб., из бюджета РС (Я) – 1872134 руб.

Бюджетные кредиты даются на возмездной и возвратной основе, их расшифровка приводится по строке 920, в ПСХК «Дирин» Даная строка не заполняется.

В «Отчёте о целевом использовании полученных средств» (форма № 6) (приложение 13) содержатся сведения о полученном целевом финансировании ПСХК «Дирин» в целом и суммы их составляющие. В отчёте данные представляются нарастающим итогом с начала года до конца года.

Входящее сальдо - строка 100 «Остаток средств на начало отчетного года». 

По этой строке отражается сумма средств целевого финансирования на начало отчетного года и на начало предыдущего года. Это входящий кредитовый остаток по счету 86 «Целевое финансирование». ПСХК «Дирин» не осуществляло предпринимательскую деятельность от средств целевого финансирования и не получила прибыль от этой деятельности, поэтому в строке 100 ставится прочерк.