Оценка материалов на предприятии

2.3 Учет выбытия  материалов.

Под отпуском материалов в производство понимается их выдача со склада организации (цехов) непосредственно  для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также расход материалов для управленческих нужд организации.

Отпуск материалов на склады подразделений (цехов) организации  и на площадки строительства рассматривается  как внутреннее перемещение.

По мере отпуска материалов со складов подразделений (цехов) на рабочие места они списываются  со счетов учета материальных ценностей  и зачисляются на соответствующие  счета учета затрат на производство. Стоимость материалов, отпущенных для  управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета  этих расходов.

Первичными учетными документами  по отпуску (расходу) материалов со складов  организации в подразделения (цеха) организации являются лимитно-заборная карта (типовая межотраслевая форма N М-8), требование-накладная (типовая межотраслевая форма N М-11), накладная (типовая межотраслевая форма N М-15).

Ниже приведены бухгалтерские  проводки, отражающие расход материалов на производственные и управленческие нужды.

 

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки
20	10	Отпущены материалы  в основное производство. Учтен расход материалов в основном производстве	Себестоимость материалов
23	10	Отпущены материалы  во вспомогательные производства. Учтен  расход материалов	Себестоимость материалов
25	10	Отпущены материалы  на общепроизводственные нужды. Учтен  расход материалов	Себестоимость материалов
26	10	Отпущены материалы  на общехозяйственные нужды. Учтен  расход материалов	Себестоимость материалов
10	10	Отпущены материалы  на склады (кладовые) подразделений (цехов)	Себестоимость материалов

 

 

Списание материалов может осуществляться в следующих  случаях:

• пришедшие в негодность по истечении сроков хранения;
• морально устаревшие;
• при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий.

Подготовка необходимой  информации для принятия решения  о списании материалов осуществляется Комиссией с участием материально  ответственных лиц. По результатам  осмотра Комиссия составляет Акт  на списание материалов по каждому  подразделению организации, по материально  ответственным лицам.

Списание материалов, передаваемых по договору дарения или  безвозмездно, осуществляется на основании  первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений  на отпуск материалов на сторону и  др.). В статье 146 "Объект налогообложения" НК РФ сказано, что передача права собственности на активы на безвозмездной основе, признается реализацией, то есть подлежит обложению НДС.

Ниже приведены  бухгалтерские проводки, отражающие списание и безвозмездную передачу материалов.

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки
Учет недостачи (порчи) материалов при наличии виновных лиц
94	10	Отражено списание балансовой стоимости материалов на основании акта списания, составленного  комиссией	Фактическая себестоимость  списанных материалов
20	94	Отражено списание недостачи (потери от порчи) материалов в пределах утвержденных норм естественной убыли за счет расходов основного  производства	Норма естественной убыли
23	94	Отражено списание недостачи (потери от порчи) материалов в пределах утвержденных норм естественной убыли за счет расходов вспомогательных  производств	Норма естественной убыли
25	94	Отражено списание недостачи (потери от порчи) материалов в пределах утвержденных норм естественной убыли за счет общепроизводственных расходов	Норма естественной убыли
26	94	Отражено списание недостачи (потери от порчи) материалов в пределах утвержденных норм естественной убыли за счет общехозяйственных  расходов	Норма естественной убыли
29	94	Отражено списание недостачи (потери от порчи) материалов в пределах утвержденных норм естественной убыли за счет расходов обслуживающих  производств	Норма естественной убыли
73.2	94	Отражено списание недостачи (потери от порчи) материалов на виновных лиц сверх норм естественной убыли	Сумма превышения нормы  естественной убыли
91.2	68.2	Восстановлен НДС, ранее предъявленный к вычету, по недостачам (потерям) материалов сверх  норм естественной убыли	Сумма НДС
50.01	73.2	Отражено погашение  виновным лицом задолженность по недостачам денежными средствами	Сумма недостачи
70	73.2	Отражено погашение  виновным лицом задолженность по недостачам за счет заработной платы	Сумма недостачи
Особенности учета  недостачи (порчи) материалов при отсутствии виновных лиц. В данной ситуации сумма  превышения нормы естественной убыли  списывается не на счет 73, а на счет 91
91.2	94	Отражено списание недостачи (потери от порчи) материалов сверх норм естественной убыли при  отсутствии виновных лиц либо недостачи, во взыскании которых отказано судом	Сумма превышения нормы  естественной убыли
Учет утраты материалов в результате стихийных бедствий
99	10	Отражено списание материалов, утраченных в результате стихийных бедствий	Себестоимость утраченных материалов
99	68.2	Восстановлен НДС, ранее предъявленный к вычету, по утраченным материалам	Сумма НДС
Учет безвозмездной  передачи материалов
91.2	10	Отражено выбытие  материалов	Фактическая себестоимость  материалов
91.2	68.2	Начислен НДС  в бюджет со стоимости безвозмездно переданных материалов	Сумма НДС

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4 Инвентаризация  материалов и учет инвентаризационных  разниц.

  
     Проведение инвентаризации материалов осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовыхобязательств, которые должны применяться с учетом постановления Госкомстата России от 18.08.1998 № 88.

     Инвентаризация материалов осуществляется комиссией при обязательном участии материально ответственных лиц.

     Инвентаризация материалов заключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам расположения материалов.

     Материалы заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

     Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовщика) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие материалов путем обязательного их пересчета, перевешивания или обмера.

     Не допускается вносить в описи данные об остатках материалов со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверкиих фактического наличия.

     Материалы, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

     Инвентаризация материалов, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

     В описях на материалы, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количествои стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

     В описях на материалы, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование материалов, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.

     Материалы, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностейна ответственное хранение.

     В описях на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

     В описях на материалы, переданные в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование материалов, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи материалов в переработку, номера и датыдокументов.

     Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т. д.).На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи.

     Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.

Недостача материалов и их порча в пределах норм естественной убыли списывается со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на счетаучета затрат на производство и/или на расходы на продажу.

В бухгалтерском учете  операции по списанию недостач материалов в пределах норм естественной убыли отражаются следующими проводками:

Дт94 Кт 10 – отражена недостача  в пределах норм естественной убыли

Дт 20,23,44 Кт10 – списаны  на затраты на производство стоимость недостающих материалов в пределах норм естественной убыли.

При отсутствии норм убыль рассматривается как  недостача сверх норм. Недостача  материалов сверх норм естественной убыли должна списываться за счет виновных лиц.

При этом могут  возникнуть следующие ситуации:

• виновные лица установлены и согласны возместить причиненный ущерб;
• виновные лица установлены, но отсутствует возможность обратить на них взыскание ущерба;
• виновные лица не установлены.

Если виновные лица отсутствуют, то данное обстоятельство должно подтверждаться соответствующими документами.

В документах, представляемых для оформления списания недостач, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц либо отказ во взыскании ущерба с виновных лиц. Такие решения могут быть получены как до, так и после или во времяинвентаризации.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи материалов и их порчи списываютсяна финансовые результаты организации.

Взыскание недостачи  сверх норм отражается по кредиту  счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и дебету счета 73 «Расчетыс персоналом по прочим операциям» (субсчет 73–2 «Расчеты по возмещению материального ущерба») при наличии виновных лиц.

С виновного лица может быть взыскана рыночная стоимость  недостающих материалов.

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих материалов положительная разница между их стоимостью, зачисленной на счет73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относитсяв кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98–4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовойстоимостью по недостачам ценностей»).

По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов»в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–1 «Прочие доходы»).

Внесение денежных средств виновным лицом в погашение задолженности по возмещению ущерба отражается по кредиту субсчета 73–2 «Расчетыпо возмещению материального ущерба» в корреспонденции с дебетом счета 50 «Касса».

Пример 1. Допустим, что организацией выявлена недостача  материалов сверх норм естественной убыли при наличии виновного  лица. Виновное лицо добровольно возмещает  сумму недостачи материалов исходя из их рыночной стоимости.

Дт94 Кт10 - Отражена недостача материалов сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации

Дт73-2 Кт94 - Фактическая  сумма ущерба от недостачи материалов отнесена на виновное лицо

Дт73-2 Кт98-4 - Отражено превышение суммы ущерба, подлежащей взысканию с виновного лица, над фактической суммой ущерба

Дт50 Кт 73-2 - Внесены денежные средства виновным лицом в погашение задолженности по возмещению ущерба

Дт98-4 Кт91-1 - Учтена в составе прочих доходов положительная разница между суммой ущерба, подлежащей взысканиюс виновного лица, и фактической суммой ущерба

Дт 91-9 Кт 99 - Определен финансовый результат (прибыль) (в составе конечного финансового результата)

 

При отсутствии конкретных виновников, а также при наличии недостач материалов, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, списание недостач и потерь от порчи материалов сверх норм производится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример 2. Допустим, что  организацией выявлена недостача материалов при отсутствии виновного лица. При этом отсутствие виновного лица подтверждается только решением следственных органов или виновное лицо имеется, но суд отказал во взыскании убытков с него вследствиенеобоснованности иска.

В этих случаях организация, хотя и списывает убытки на финансовые результаты, но не имеет права уменьшать налогооблагаемую базу по налогуна прибыль, так как такое право дается лишь тогда, когда суд состоялся, но вынес обвиняемому (виновному лицу) оправдательный приговор.