Оценка отдельных статей баланса для целей составления бухгалтерской отчётности

 

Министерство сельского  хозяйства РФ

Ульяновская государственная  сельскохозяйственная академия

 

Кафедра бухгалтерского учёта и аудита

 

 

 

 

 

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчётность»

на тему «Оценка  отдельных статей баланса для  целей составления бухгалтерской отчётности»

 

 

 

 

Выполнила студентка:

3 курса

9 группы

                                                                                                  Бахитова Ю.М

Руководитель работы:

                                                                                                  Костина А.И

 

 

 

 

 

 

Ульяновск - 2008 г.

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ....................................................................................................3

Глава 1. Сущность оценки статей баланса и её роль в достоверности отчётности......................................................................................................5

Глава 2. Правила оценки статей актива баланса......................................20

Глава 3. Правила оценки статей пассива баланса....................................33

Выводы и предложения..............................................................................39

Список использованной литературы.........................................................42

Приложения.................................................................................................43

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский баланс - одна из составляющих бухгалтерской отчетности, формируемой организацией и являющаяся методом бухгалтерского учета. Формирование баланса - сложный и ответственный этап работы бухгалтерской службы каждой организации.

Сегодня одним из важнейших  условий выхода предприятия на международные  финансовые рынки и привлечения  инвестиций, является обеспечение прозрачности собственной финансовой информации. Годовой отчет и бухгалтерская отчетность предприятия - важная составляющая такой информации.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая  позволяет принимать обоснованные управленческие решения. Умение читать баланс - это знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия, что дает возможность: получить значительный объем информации о предприятии; определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами; установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств; оценить общее финансовое состояние предприятия.

Благодаря бухгалтерскому балансу: руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием; аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента; аналитики определяют направления финансового анализа. Все пользователи финансовой отчетности, вне зависимости от того, носит ли их интерес прямой или косвенный характер, интересуются информацией об имуществе предприятия, составе и структуре этого имущества. Необходимо отметить, что чаще всего пользователя интересуют сведения, получаемые путем анализа баланса, разного рода способами для нахождения ответов на очень широкий круг вопросов.

Целью курсовой работы - раскрыть сущность бухгалтерского баланса, сущность и правила оценки статей баланса. Определить роль баланса в достоверности отчётности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Баланс, сущность оценки статей баланса и её роль в достоверности отчётности.

Баланс – это модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется на определённый момент времени финансовое положение предприятия. Термин баланс происходит от латинских слов bis и lanx, которые можно перевести как двучашие или двойная чаша, т.е. символ равновесия равенства.

Бухгалтерский баланс следует признать главной и наиболее универсальной, формой отчетности, поскольку наглядность и уровень обобщения учетных данных находятся в ней на качественно более высоком уровне. Баланс характеризует деятельность предприятия в целом, все другие формы дополняют его, хотя в силу идентичности учетных данных все формы отчетности необходимо понимать как единое целое.

По своей сущности бухгалтерский баланс это источник информации об имущественном состоянии  организации и его структуре.

Таким образом, в современном составе отчетности организации форма №1 выполняет роль своеобразного стержня вокруг которого группируются представленные в наглядной форме данные о деятельности предприятия за определенный период времени (отчетный период).

Содержание бухгалтерского баланса определено ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации". В балансе отражаются фактические данные об имущественном и финансовом состоянии, четко разграничены источники собственные и заемные, при этом формирование структуры актива предусматривает расположение статей в порядке возрастающей ликвидности, а пассива – в порядке возрастающей степени востребования капитала. Во многих странах с развитой рыночной экономикой содержание бухгалтерского баланса строится в обратной степени ликвидности, например в США.

Бухгалтерский баланс построен в соответствии с классификацией хозяйственных средств, т. е. он состоит  из двух равновеликих частей: в одной  отражаются средства по их составу - активы, а в другой по источникам формирования - пассивы. В бухгалтерском балансе не допускается зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

Строение баланса основывается на принципе двойственности – основополагающей концепции бухгалтерского учёта  и подразумевающее равенство итогов актива и пассива, которое можно записать в виде формулы:

Активы = Собственный  капитал + Кредиторская задолженность 

Разложение правой стороны  баланса на две составляющие в  указанной последовательности имеет  глубокий экономический смысл. В  случае ликвидации экономического субъекта ввиду несостоятельности (банкротства) действующее законодательство в первую очередь предусматривает удовлетворение обязательств кредиторов в строго установленной очередности. В то же время инвесторы на вложенный капитал получают только ту часть, которая остается после платежей по обязательствам.

Баланс может быть построен вертикально, как у большей  части западных компаний или горизонтально, как у российских организаций. В  США, в Великобритании, предусмотрено  обе формы построения баланса.

Актив может находиться слева, а пассив справа (в российском балансе) или наоборот (типично для  британских компаний 50–60-х годов).

Действующим законодательством  России установлены единые основополагающие принципы и правила составления  бухгалтерского баланса для всех субъектов. Принятая в настоящее время структура баланса в значительной мере приближена к мировой практике.

ПБУ 4/99 фиксирует требование к составителям бухгалтерского баланса  обязательно представлять в нем  активы и пассивы с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним - не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

В приложении к приказу  Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н « О  формах бухгалтерской отчетности»  приведен образец формы бухгалтерского баланса, которую рекомендуется учитывать организациям при разработке форм бухгалтерской отчетности. (5, с. 4).

Каждый элемент актива и пассива называют статьей баланса. Статьи баланса в зависимости  от их экономической сущности распределены на пять разделов, объединяющих определенные группы статей.

Раздел I баланса - внеоборотные активы, включает разнородные по своему экономическому содержанию средства, принадлежащие к наименее ликвидным активам, полезные свойства которых ожидается использовать в течение нескольких лет. По данному разделу выделены следующие группы статей баланса:

1) Нематериальные активы - права на объекты интеллектуальной  собственности; патенты, лицензии, торговые знаки; организационные  расходы; деловая репутация организации.  Это виды внеоборотных активов, которые не имеют физической основы, но представляют ценность, базирующуюся на правах и привилегиях собственников.

2) Основные средства - земельные участки и объекты  природопользования; здания, машины, оборудование  и прочие основные средства. По  данной статье отражаются материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда полностью участвующих в хозяйственной деятельности предприятия в течение длительного времени, не меняющие своей натуральной формы и переносящие свою стоимость на продукт постепенно, по мере износа.

3) Незавершенное строительство.  По данной статье приводятся  данные о стоимости незаконченного  строительства, осуществляемого  как хозяйственным, так и подрядным  способами; затраты по формированию  основного стада; запасы оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки; прочие капитальные затраты

4) Доходные вложения  в материальные ценности. Это  остаточная стоимость имущества,  приобретенного для предоставления  за плату другим организациям  во временное владение и пользование с целью получения дохода.

5) Долгосрочные финансовые  вложения - инвестиции в дочерние  общества, в зависимые общества, в другие организации; займы,  предоставленные организациям и  прочие долгосрочные финансовые  вложения.

6) Отложенные налоговые активы. Данная статья введена с 2003 года, на ней отражается информация, которая рассчитывается в соответствии с принятием ПБУ 18/02. Показатель «отложенный налоговый актив» является производным от разниц. Согласно п. 8 ПБУ 18/02 временные разницы – это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или других отчетных периодах. При этом выявление вычитаемых временных разниц означает, что в отчетном периоде прибыль от операции, сформированная по правилам бухгалтерского учета, меньше, чем прибыль, признанная в налоговом учете.

7) Прочие внеоборотные  активы. По данной статье отражаются  средства и вложения, не нашедшие  отражения в предыдущих статьях  раздела I бухгалтерского баланса. В частности, по этой статье могут быть отражены затраты, числящиеся на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по приобретенным нематериальным активам, которые на конец отчетного года не введены в эксплуатацию.

Раздел II. - оборотные активы, это – вложения финансовых ресурсов в объекты, использования которых осуществляется в рамках одного воспроизводственного цикла либо в течение относительно короткого календарного времени(как правило, не более одного года). В работе большинства предприятий оборотные средства имеют решающее значение, именно они формируют конечные результаты их деятельности. В данном разделе выделены следующие группы статей баланса:

8) Запасы. В данной  группе сосредоточены материальные  оборотные средства, подлежащие  отражению в бухгалтерском балансе по соответствующим статьям:

- Сырье, материалы  и другие аналогичные ценности. В данной статье отражаются  запасы сырья, основных и вспомогательных  материалов, покупных полуфабрикатов  и комплектующих изделий, запасных  частей и других материальных ценностей, учитываемых на счете 10 «Материалы».

- По статье «Животные  на выращивании и откорме»  показываются данные о наличии  принадлежащих организации и  учтенных на одноименном синтетическом  счете 11 молодняка, взрослых животных, находящихся на откорме, птицы, семей пчел и т. п.

- Статья «Затраты в  незавершенном производстве» включает  затраты по незавершенному основному  производству, связанному с осуществлением  деятельности организации, а также  затраты по незавершенным работам  (услугам) вспомогательных и обслуживающих производств, принадлежащих ей. Важное значение при заполнении этой статьи имеет реальность оценки остатков незавершенного производства, так как от обоснованности распределения затрат между выпущенной готовой продукцией и незавершенным производством зависит достоверность отчетных данных о себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатах.

- По статье «Готовая  продукция и товары для перепродажи»  находят отражение складские  остатки законченных производством  изделий, прошедших испытания и приемку, полностью укомплектованных согласно условиям договора и соответствующих техническим условиям и стандартам, кроме того по данной статье отражают остатки материалов, товаров и другие предметов, приобретаемые специально для продажи, а также готовые изделия, приобретаемые для комплектации, не включаемые в себестоимость выпускаемой продукции и подлежащие возмещению покупателями отдельно.

- По статье «Товары отгруженные» отражается отгруженная покупателями продукция, но еще не реализованная, т.е. право собственности к покупателю еще не перешло, исходя из требований ПБУ 9/99 «Доходы организации».