Оценка отдельных статей баланса для целей составления бухгалтерской отчётности

Существующие теории балансовых оценок можно свести к трем группам: объективных оценок, субъективных оценок и книжных оценок.

Теория объективных  оценок основана на принципе продажных  цен, которые могли бы быть установлены  при продаже имущества на момент составления баланса. Эти цены объективны, так как покупателей не интересует, кто и почему реализует свое имущество. Неудобством этого подхода являются возможности значительного колебания цен в течение года и диспаритет цен. Кроме того, существуют ресурсы, которые в следствии их уникальности, не имеют рыночной стоимости.

Теория субъективных оценок основана на том, что стоимость  средств зависит от индивидуальных условий, в которых находится  организация. Один и тот же предмет  может иметь разную стоимость  у разных организаций и даже в  одной и той же организации  в различные периоды ее работы. Это связано не только с конъюнктурой рынка, но и с тем, что предприятия по-разному оценивают альтернативы развития, действуют в разных условиях. В рамках этой теории понятие стоимость и связано с понятием ценности, незаменимости, полезности.

Теория книжных оценок базируется на той оценке, по которой  средства числятся в учете (в книгах). Для товарно-материальных ценностей, основных средств это будут затраты  на приобретение или строительство, для долгов – их номинальная оценка. Товарно-материальные ценности и основные средства должны оцениваться по затратам на приобретение, долги по номинальному размеру, материальные активы по стоимости приобретения, вложение в ценные бумаги, котировки которых постоянно публикуются оцениваются как разница между учетной стоимости и резервом под обесценение вложений в ценные бумаги, причем это касается только баланса, стоимость ценных бумаг на счетах не изменяется, государственные ценные бумаги могут оцениваться в балансе по номинальной стоимости и т.д.

Ни одна из рассмотренных  теорий не дает однозначного решения  вопроса об оценке, и не способна служить основой полной реальности бухгалтерского баланса, поэтому приходится довольствоваться реальностью относительной, т. е. соответствием оценок баланса  определенным нормативным документам, действующим в настоящее время.

Баланс представляет имущество предприятия в денежной оценке, следовательно, требование реальности балансовых статей неминуемо зависит  от уровня ликвидности активов предприятия, т.е. от их способности принять денежную форму. Чем более ликвидны активы предприятия, тем реальнее баланс. Разумеется, ликвидность обычно находится в противоречии с другими показателями состояния предприятия (рентабельность и т.д.), поэтому, абсолютной реальностью обладает разве что вступительный баланс предприятия, взносы в уставной капитал которого, производились денежными средствами.

В отечественной практике оценка статей бухгалтерского баланса, соответствует требованиям действующих  нормативных актов и в силу этого баланс стабильно работающего предприятия обладает относительной реальностью.

Показатели Годового баланса, который строится по данным текущего (книжного) учета, и подтверждается данными полной инвентаризации всех статей баланса, согласно порядка проведения инвентаризации, кроме того отражающий объективную оценку основных средств, при условии проведения переоценки, более реален, и адекватно отражает объекты бухгалтерского наблюдения.

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Правила оценки статей актива баланса.

Одним из важнейших элементов методологии бухгалтерского учета является правила оценки имущества, капиталов и обязательств организации при составлении бухгалтерской отчетности.

Оценка имущества производится организацией для его отражения  бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления.

Раздел 1 «Внеоборотные  активы»

В первом разделе указывается  стоимость нематериальных активов, основных средств, незавершенного строительства доходных вложений в материальные ценности, долгосрочных финансовых вложений, а также сумма отложенных налоговых активов. Все данные по объектам внеоборотных активов приводятся в нетто-оценке — по остаточной стоимости (за минусом регулирующих статей — амортизации, сумм начисленных резервов).

Строка 110 «Нематериальные активы» предназначена для отражения остаточной стоимости нематериальных активов.

Согласно п. 4 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», к  нематериальным активам можно отнести:

-  имущественное право  автора или иного правообладателя  на топологии интегральных микросхем;

-  исключительное право  патентообладателя на изобретение,  промышленный образец, полезную модель;

-  исключительное право владельца  на товарный знак и знак  обслуживания, наименование места  происхождения товаров;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

-  исключительное право патентообладателя  на селекционные достижения.

Сумму расходов на научно-исследовательские  и опытно-конструкторские работы надо также показать по статье «Нематериальные активы», за исключением тех, которые не дали положительного результата или не закончены и не оформлены в порядке, установленном законодательством. Нельзя к ним отнести и затраты на программы для ЭВМ и базы данных, если у организации нет на них исключительного права.

Если программные продукты приобретены до 1 января 2001 г., то их можно по-прежнему учитывать на счете 04 «Нематериальные активы» и отражать по строке 110 баланса.

Деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации) учитываются в составе нематериальных активов.

Если амортизация нематериальных активов учитывается обособленно  на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», то показатель по строке ПО равен  разности остатков по счету 04 «Нематериальные активы» и счету 05 «Амортизация нематериальных активов». Если предприятие начисляет амортизацию по кредиту 04 счета, тогда его сальдо и будет значением строки 110 (п. 21 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»). Этой статьи в балансе изучаемого предприятия нет.

В балансе по статье «Основные средства» отражаются здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, как действующие, так и находящиеся на консервации или в запасе, по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации, а у бюджетной организации – по первоначальной стоимости. Изменения первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценки соответствующих объектов раскрываются в приложениях к бухгалтерскому балансу. Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникших разниц на счет добавочного капитала организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания, и соответствующая сумма относится на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации либо финансирование (фондов) у бюджетной организации. Эта статья в хозяйстве составляет 3671 тыс.руб., удельный вес в балансе 25,45%.

По строке 120 «Основные  средства» указывают остаточную стоимость имущества организации. Эта величина рассчитывается как  разница между остатками по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». Однако при заполнении этой строки необходимо учесть изменения в ПБУ 6/01, внесенные приказом Минфина от 12 декабря 2005 г. № 147н, а их немало.

Теперь, если организация передает имущество  в аренду лишь время от времени  либо сдается не весь объект (например, только часть здания), то учитывать его надо как обычное основное средство — на счете 01 и по строке 120 баланса.

В отношении «малоценных» основных средств, приобретенных после 1 января 2006 г., действуют новые правила  учета. Прежде всего, исключена норма, определяющая предельную стоимость недорогих объектов основных средств, а вместо нее в п. 5 ПБУ 6/01 введена новая. Она позволяет организациям самостоятельно устанавливать в учетной политике лимит стоимости «малоценных» объектов, но не более 20 000 руб. И главное — такие объекты можно отражать в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов.

Нельзя с полной уверенностью сказать, что изменился порядок формирования первоначальной стоимости основных средств, приобретенных после 1 января этого года. В ПБУ 6/01 не стало прямого указания на необходимость включать проценты по заемным средствам в первоначальную стоимость основных средств. Но вот ПБУ 15/01 (п. 12, 13 и 23 — 31) все же требует увеличивать на величину таких процентов первоначальную стоимость имущества.

Кроме того, с 2006 г. необходимо начислять амортизацию на объекты  жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), внешнего благоустройства  и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.).

Расходы на модернизацию и реконструкцию основных средств  теперь однозначно увеличивают их первоначальную стоимость.

Еше одно нововведение коснулось  тех основных средств, стоимость которых выражена в инвалюте. В отчетности за 2006 г. не надо пересчитывать первоначальную стоимость актива, приобретаемого за иностранную валюту, в момент принятия его к бухгалтерскому учету (при отражении его по дебету счета 01 или счета 03 и кредиту счета 08) и списывать полученную разницу на операционные доходы или расходы.

Как и прежде, имущество, которое находится в запасе, на реконструкции, модернизации, восстановлении и консервации, отражается по строке 120.

Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, желательно установить один срок полезного использования основного средства и единый способ начисления амортизации — линейный.

По строке 130 «Незавершенное строительство» отражают расходы, связанные с незавершенными капвложениями, а именно:

-  затраты на покупку основных средств, которые не введены в эксплуатацию;

-  затраты на покупку  оборудования, требующего монтажа;

-  затраты на покупку нематериальных активов, не принятых к учету;

-  затраты на покупку  оборудования, преданного на монтаж, но еще не смонтированного;

-  затраты по незаконченному  капитальному строительству;-  затраты по законченным объектам капитального строительства, которые не прошли госрегистрацию и право собственности на которые к вам еще не перешло;

-  суммы авансов, выданных застройщикам, а также другие авансовые платежи на капитальные вложения;

-  затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.

Эти расходы  учитываются на счетах 07 «Оборудование  к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы», поэтому их дебетовое сальдо заносят в строку 130. Здесь же надо отразить данные субсчета «Расчеты по авансам выданным» счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части авансов на капвложения. Эта статья в бухгалтерском балансе предприятия отсутствует, т.е на предприятии нет незавершённого строительства.

По строке 135 «Доходные вложения в материальные ценности» показывают имущество, которое предприятие собирается использовать для сдачи в аренду, в лизинг или напрокат. Такие объекты учитываются на одноименном счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»; их показывают в балансе за минусом амортизации, начисленной по кредиту отдельного субсчета счета 02 «Амортизация основных средств» на отчетную дату.

 Нужно  обратить внимание на то, что теперь в бухгалтерской отчетности следует отражать обособленно только те объекты, которые предназначены исключительно для предоставления за плату во временное владение и пользование (п. 5 ПБУ 6/01). При «частичной» сдаче в аренду имущество включают в состав основных средств.

По строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» организации отражают свои инвестиции в ценные бумаги, облигации, а также в уставные (складочные) капиталы или предоставленные займы, которые сделаны на срок более 12 месяцев, финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации либо уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации. Данные о суммах на «долгосрочных» депозитных счетах также относятся к категории долгосрочных финансовых вложений.