Оценка отдельных статей баланса для целей составления бухгалтерской отчётности

- По статье «Расходы  будущих периодов» показывается  сумма расходов, признанных в  бухгалтерском учете в отчетном  периоде, но подлежащая погашению в следующих отчетных периодах путем списания на издержки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся.

- По статье «Прочие  запасы и затраты» показываются  запасы и затраты, не нашедшие  отражения в предыдущих статьях группы «Запасы». По этой статье могут быть отражены не списанные в установленном порядке суммы коммерческих расходов, относящиеся к нереализованной продукции, в случае если организация не признает учтенные расходы в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности.

9) Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям.  По данной статье отражается  сумма налога по приобретенным  материалам, товарам, работам, услугам  и прочих ценностей, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога или на соответствующие источники ее покрытия.

10,11) Дебиторская задолженность  платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев, это задолженность юридических и физических лиц перед предприятием. В каждую из этих групп в зависимости от сроков могут быть включены следующие виды дебиторской задолженности:

«Покупатели и заказчики» – отражается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков за отгруженную им продукцию, выполненные работы и оказанные услуги в сумме предъявленных расчетных документов к оплате в соответствии с условиями договора. При отражении данных по расчетам с покупателями и заказчиками следует учитывать сроки исковой давности, установленные законодательством. Данная группа выделена в балансе отдельной строкой .

Кроме того, по данной статье отражаются: задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами по отгруженной им продукции, выполненным работам (услугам), обеспеченная полученными векселями; задолженность учредителей по вкладам в уставный (складочный) капитал, сумма задолженности лиц, подписавшихся на акции; задолженность за финансовыми и налоговыми органами в части переплат по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, а также переплат в государственные внебюджетные фонды; задолженность работников организации по предоставленным им займам за счет средств организации; задолженность за подотчетными лицами; суммы выданных авансов под поставку продукции, товаров, выполнение работ и услуг; штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании и т. п.

12) Краткосрочные финансовые вложения. В этой группе статей показываются инвестиции в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций; инвестиции в государственные и частные долговые ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, а также вклады по договору простого товарищества.

13) Денежные средства, это финансовые ресурсы предприятия  в банке, на расчётном и прочих  счетах и наличные деньги в  кассе и в пути, это наиболее  ликвидная часть оборотных активов.  Денежная форма имущества представляет начало и конец кругооборота активов организации.

14) Прочие оборотные  активы. По этой статье показываются  суммы оборотных активов, не  нашедшие отражения по другим  статьям раздела II бухгалтерского баланса.

По такому же принципу построен пассив бухгалтерского баланса, включающий три раздела.

Раздел III. Капитал и резервы. Показатели этого раздела бухгалтерского баланса характеризуют состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, порядку формирования и использования источники финансирования деятельности организации. По разделу капитал и резервы выделены следующие группы статей и статьи баланса:

1) Уставный капитал–  это наиболее устойчивая часть  собственного капитала организации  и основной собственный источник хозяйственных средств. По данной статье показывается сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации.

Следом за статьей  «Уставный капитал» отражаются фактические  затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров для последующей их перепродажи или аннулирования. Данные суммы отражаются в балансе (в скобках), что свидетельствует об уменьшении величины итога раздела III.

2) Добавочный капитал.  Включает в себя: суммы дооценки внеоборотных активов предприятий, проводимой в установленном порядке; эмиссионный доход, который возникает при формировании уставного капитала путём дополнительной эмиссии акций или изменения номинальной стоимости акций.

3) Резервный капитал. В данной группе находит отражение та часть собственного капитала, которая предназначена для покрытия возможных убытков и других потерь, возникающих в процессе хозяйственной деятельности организации, а также погашения облигаций акционерного общества при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года на эти цели. Отдельными позициями по этой группе статей выделяются резервы, образованные в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами организации. Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц.

4) По статье «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»  показывается сумма нераспределенной  прибыли, представляющая собой  аккумулированную прибыль, не выплаченную в форме дивидендов (доходов) и нераспределенной прибыли, находящейся в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера. Организации, имеющие убытки по результатам деятельности, показывают сумму убытков, не покрытых источниками, предусмотренными законодательством и при определении итогов по разделу сумма убытка вычитается.

Раздел IV. Долгосрочные обязательства. В этом разделе бухгалтерского баланса отражаются долгосрочные обязательства по полученным организацией на длительный срок заемным средствам для инвестиций в основной капитал, приобретения или строительства объектов основных средств и др. Долгосрочные обязательства в этом разделе представлены группой статей:

5) Займы и кредиты. Отражаются непогашенные обязательства по полученным долгосрочным кредитам банков, займам под выпущенные облигации и выданные долгосрочные векселя, а также суммы, полученные по договорам займа.

6) Отложенные налоговые  обязательства. Формируются исходя  из требований ПБУ 18/02, где сказано, что «Отложенные налоговые обязательства» являются производными от соответствующей налогооблагаемой временной разницы. Выявление налогооблагаемых временных разниц свидетельствует о том, что в отчетном периоде прибыль от операции в бухгалтерском учете больше аналогичной прибыли, признанной для целей налогообложения.

7) Прочие долгосрочные  обязательства. В данной статье  отражаются обязательства, которые  нельзя отнести к другим статьям  раздела. 

Раздел V. Краткосрочные обязательства. Этот раздел бухгалтерского баланса отражает информацию о состоянии краткосрочных обязательств в части полученных на срок до одного года кредитов и займов и текущей кредиторской задолженности, а также прочих краткосрочных обязательств.

8) По группе статей «Займы и кредиты» показываются суммы задолженности по полученным краткосрочным кредитам и займам.

9) В группе статей  «Кредиторская задолженность» отражается  краткосрочная задолженность организации  перед различными юридическими  и физическими лицами. Наиболее характерные виды кредиторской задолженности, включаемые в состав этой группы, отражаются, в том числе отдельными строками:

- Поставщики и подрядчики  – задолженность перед поставщиками  и подрядчиками за полученные  материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуг. В эту же строку могут включаться суммы задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, обеспеченные выданными организацией векселями;

- Задолженность перед  персоналом организации – задолженность  перед работниками организации по начисленной, но еще не выплаченной им оплате труда;

- Задолженность перед  государственными внебюджетными  фондами – задолженность организации  по отчислениям на социальное  страхование, пенсионное обеспечение,  на обязательное медицинское  страхование работников;

- Задолженность по  налогам и сборам – задолженность  организации перед бюджетом по  всем видам налогов. 

- Прочие кредиторы  – все виды задолженности организации  по расчетам с разными организациями  и лицами по прочим операциям  (депонированные суммы заработной платы; задолженность по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу отдельных лиц и организаций на основании исполнительных документов судебных органов и др.).

10) Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов. Отражает задолженность по причитающимся к выплате доходам учредителям, дивиденды акционерам.

11) Доходы будущих периодов - доходы, полученные (начисленные) организацией  в отчетном периоде, но относящиеся  к будущим отчетным периодам: полученная вперед арендная плата; абонементная плата за пользование средствами связи; а также другие суммы, отражаемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 98 «Доходы будущих периодов». В составе доходов будущих периодов отражается стоимость безвозмездно полученных активов до момента признания их в качестве доходов организации.

12) По статье «Резервы  предстоящих расходов» отражаются  суммы, зарезервированные организацией  в установленном порядке для  предстоящей оплаты отпусков, на  выплату вознаграждений за выслугу лет, на покрытие затрат по ремонту основных средств и другие цели, предусмотренные отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость изготовляемой продукции, выполняемых работ и услуг.

13) По статье «Прочие  краткосрочные обязательства» показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим статьям раздела V бухгалтерского баланса.

Итоги по балансовым статьям  актива или пассива называются валютой  баланса. За итогом бухгалтерского баланса  приводится «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах». В ней отражается информация о наличии и движении ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в ее пользовании или распоряжении, а также информация о списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов. Необходимо отметить, что балансовые статьи бывают двух видов: основные, отражающие неубывающие показатели оценки объектов бухгалтерского наблюдения; регулирующие, уточняющие величину оценки основных статей. Регулирующие статьи баланса бывают двух видов: прямого и контрарного регулирования. Прямые регулирующие статьи можно рассматривать как дополнение к основной статье баланса. Контрарные регулирующие статьи указывают на уменьшение величины основной статьи. Контрарные регулирующие статьи, уточняющие оценку ОС и НМА, называются контрактивными статьями, так как они регулируют показатели по основным статьям актива баланса. Контрарные регулирующие статьи, уточняющие оценку по балансовым статьям капитала, относятся к контрпассивным статьям. В настоящее время в балансе РФ регулирующие статьи отдельно не приводятся, а их величина непосредственно корректирует суммы основных статей. (1, с. 365)

Оценка – это процесс  определения денежных сумм, по которым  элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс. Основным нормативом, определяющим правила оценки элементов отчетности, на практике является «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ». Раздел III этого документа содержит описание правил оценки основных статей баланса. В соответствии с этими правилами распространенной является фактическая себестоимость, хотя в ряде случаев используются иные оценки, разрешенные законодательством. Для определения, в какой сумме должен быть признан объект, могут быть использованы следующие методы:

1) фактическая первоначальная  стоимость – это сумма денежных  средств, уплаченная или начисленная,  при приобретении или производстве  объекта;

2) текущая восстановительная  стоимость – это сумма денежных  средств, которая должна быть уплачена в настоящее время в случае необходимости замены какого-либо объекта;

3) текущая рыночная  стоимость – это сумма денежных  средств, которая может быть  уплачена в результате продажи  объекта или при наступлении срока ликвидации (3,с. 301).

Бухгалтер должен помнить, что в балансе и других формах отчетности нужно раскрыть все существенные показатели деятельности организации. Существенным считается тот показатель, без раскрытия которого пользователи бухгалтерской отчетности не смогут составить правильное представление о финансово-хозяйственном положении организации и принять верное экономическое решение.

Рекомендуемый уровень  существенности, упоминаемый в Указаниях, - не менее 5% от общего итога соответствующих  данных. Применительно к балансу это означает, что показатели, которые составляют более 5% от итоговой суммы соответствующего раздела баланса, надо отражать в отдельной строке (7, с. 5).

Влияние методов оценки на достоверность бухгалтерского баланса.

На достоверность баланса влияет условность оценок статей, которая присутствует в силу существующей неопределенности оценки или возможности выбора разных вариантов оценки. Это касается: переоценки ОС , остаточной стоимости ОС и НА (выбор метода амортизации и срока службы); оценки отпускаемых запасов; резерва под снижение стоимости ТМЗ; резерва по сомнительным долгам (создается или нет, субъективная оценка его величины);

резервы предстоящих  расходов (реальная сумма не может  быть точно установлена до совершения); искажающего влияния инфляции.

Под реальностью баланса  понимают соответствие оценок его статей объективной действенности. Правдивость  и реальность баланса – неоднозначные  понятия. Баланс может быть правдивым, но нереальным.