Оценка отдельных статей баланса для целей составления бухгалтерской отчётности

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет (сальдо одноименного счета 84) и прибыль (убыток) отчетного года (остаток по счету 99) показывают общим итогом в строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределённая прибыль на изучаемом предприятии составляет 4132 тыс.руб.

Сумму строк 410, 420, 430 и 470 указывают в строке 490 «Итого по разделу III».

Раздел IV «Долгосрочные обязательства»

Долгосрочные займы  и кредитьРучитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и  займам», соответственно его сальдо надо записать по строке 510 «Займы и кредиты».

В строку 515 «Отложенные налоговые обязательства» переносится сумма сальдо кредита одноименного счета 77. Отложенные налоговые обязательства (ОНО) возникают, если расходы сначала признаются в налоговом учете, а уже потом — в бухгалтерском. С доходами ситуация обратная.

Под отложенным налоговым обязательством понимается сумма, на которую придется увеличить  налог на прибыль в следующем за отчетным периоде. Чтобы рассчитать величину отложенного налогового обязательства, надо сумму налогооблагаемых временных разниц умножить на ставку налога на прибыль.

По строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» указываются суммы прочих долгосрочных обязательств организации, которые не были указаны в строках 510 и 515.

В строке 590 «Итого по разделу IV» необходимо записать сумму строк 510, 515 и 520.

В хозяйстве прочие долгосрочные обязательства составили в 2007 году 1818 тыс.руб..

Раздел V «Краткосрочные обязательства»

Строка 610 «Займы и кредиты» посвящена краткосрочным кредитам и займам. В нее записывают сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Расшифровывать сумму не надо.

Кредиторская задолженность  организации указывается в строке 620 «Кредиторская задолженность».

В частности, из этой величины выделяют задолженность:

-  перед поставщиками и подрядчиками (кредитовое сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);

-  по зарплате (кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);

-  перед внебюджетными фондами (кредитовое сальдо счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);

-  по налогам и сборам (кредитовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»);

-  прочую (сумму кредиторской задолженности, которая не была отражена в расшифровке).

В строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» указывается задолженность организации по начисленным, но не выплаченным дивидендам. Ее учет ведется на субсчете «Расчеты по выплате дохода» счета 75 «Расчеты с учредителями». В этой же строке отражается долг организации по процентам по собственным ценным бумагам.

Данные о доходах  организации, которые получены в  отчетном периоде, но относятся к  будущим датам, вписывают в строку 640 «Доходы будущих периодов». Чтобы ее заполнить, необходимо перенести в нее кредитовое сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов».

В строку 650 «Резервы предстоящих расходов» вписываются сведения о кредитовом остатке по счету 96 с одноименным названием. Такие резервы создаются для равномерного включения расходов организации в затраты на производство или торговлю. Это право предусмотрено п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, которое утверждено приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н. Единственное условие — решение о создании резервов - должно быть закреплено в учетной политике организации.

Прочие краткосрочные  пассивы, которые нельзя отнести  к другим статьям раздела V, записываются в строку 660 «Прочие краткосрочные обязательства».

Также как и по расчетам с дебиторами, расчёты с кредиторами  отражаются каждой стороной в своей  бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Отраженные в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставшихся на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не должно быть. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации либо финансирование (фондов) у бюджетной организации. Кредиторская задолженность, по разделу 5 «Краткосрочные обязательства» составила 233 тыс. руб.; в том числе поставщики и подрядчики 1444 тыс.руб. , зодолженность перед персоналом организации 6 тыс.руб., перед внебюджетными фондами 2 тыс.руб., по налогам и сборам 3 тыс.руб.

Далее в строке 690 «Итого по разделу V» записывают сумму строк 610, 620, 630, 640, 650 и 660. А в строке 700 «Баланс» суммируют данные строк 490, 590 и 690 (2, с. 5)

В отечественной практике оценка любой статьи баланса производится строго в соответствии с требованиями законодательства. Многие из этих требований на сегодняшний день значительно  приближены к требованиям МСФО.

Методы оценки отдельных  статей баланса в международной  практике.

Наиболее важным принципом  формирования информации в учете  МСФО и финансовой отчетности является принцип стоимости (себестоимости). Согласно этому принципу все активы учитываются по цене приобретения (себестоимости изготовления), и эта цена служит основой для оценки их будущего использования, а обязательства и составляющие собственного капитала отражаются в сумме, зафиксированной на момент их возникновения.

Для оценки элементов  финансовой отчетности МСФО позволяют использовать различные методы. Помимо фактической стоимости приобретения, разрешается использование дисконтированной стоимости, восстановительной стоимости и возможной цены продажи (погашения).

1. Дисконтированная стоимость  рассчитывается как будущее чистое поступление денежных средств, которое будет создавать данный актив при нормальных условиях, или как будущее чистое выбытие денежных средств, которое потребуется для погашения обязательств при нормативном ходе дел.

2. Восстановительная  стоимость. Активы отражаются  по сумме денежных средств  или их эквивалентов, которая  должна быть уплачена в том  случае, если такой же или эквивалентный  актив приобретался бы в настоящее  время. Обязательства отражаются  по не дисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для их погашения на дату отчета.

3. Возможная цена продажи  означает сумму денежных средств,  которая может быть получена  в настоящее время от продажи  актива в обычных условиях. Обязательства отражаются по не дисконтированной сумме денежных средств, которая необходима для их погашения в нормальных условиях.

Во многих случаях  МСФО допускают оценку статей баланса  на основании профессионального  суждения бухгалтера с учетом особенностей предприятия, интересов пользователей, в соответствии с основополагающими принципами МСФО.

В последнее время  в странах, учет которых ориентируется  на Международные стандарты финансовой отчетности, находит признание новый  вид оценки – по справедливой стоимости. Справедливая стоимость характеризуется суммой денежных средств или их эквивалентов, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

Международные стандарты предполагают, что если какая-либо статья, не перечисленная в МСФО, будет по своему размеру, функциям, характеру такова, что ее отдельное представление повысит достоверность выходной информации, то ее следует включить в баланс (а также, если это потребуют другие стандарты).

 

 

 

 

 

 

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

На основании материала, изложенного в курсовой работе, можно  сделать вывод, что основным источником для анализа финансового состояния  предприятия и принятия правильных управленческих решений служит бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс, в  сущности, является системной моделью, обобщенно отражающей кругооборот  средств предприятия и финансовые отношения, в которые вступает предприятие  в ходе этого кругооборота.

По сложившейся традиции в большинстве стран с рыночной экономикой (что нашло отражение в международных стандартах бухгалтерского учёта) все предметы имущества (кроме денежных средств) не должны включать в себя прибыль, поскольку она должна быть показана лишь тогда, когда предмет реализован. Отсюда правило, что предметы имущества до момента их вывода из баланса никогда и ни в коем случае не могут оцениваться по цене отчуждения, продажи, реализации, ликвидации. Значит, каждая часть имущества, каждая статья актива в момент инвентаризации, в момент составления баланса еще не является «вышедшей из него», но находится в имуществе данного предприятия. Отсюда правило бухгалтерского учёта: каждая статья актива должна отражаться в балансе по стоимости приобретения как высшей расценке на основе бухгалтерской калькуляции.

Современное содержание актива и пассива ориентировано  на предоставление информации её пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности  статей, раскрывающих состояние дебиторской  и кредиторской задолженности, собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

Очень важно руководству  предприятий выбрать нужный стиль  и методы управления производством  и финансами, стратегию и тактику  работы, с учетом сложившейся экономической  ситуации, что даст возможность предприятию выжить, выстоять и процветать в трудный период любых экономических реформ.

Отношения, складывающиеся между формой №1 и потребителем бухгалтерской  информации в других развитых странах, отличаются от работы с балансом в  условиях нашей страны. В США и Великобритании бухгалтерский баланс вовсе не является главной формой бухгалтерской отчетности, первое место в этих странах занимает форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», а что касается баланса, то он находится лишь на втором месте.

Пути достижения достоверности  баланса

Необходимо выполнять  ряд условий, что бы достоверность  баланса была максимально достигнута:

1) оформлять все факты  хозяйственной деятельности оправдательными  первичными документами;

2) применять методы  начислений: правильное отнесение к отчетному периоду заработанных доходов и понесенных расходов, списание расходов и доходов будущих периодов, резервирование будущих расходов;

3) полно отражать в  бухгалтерском учете (учетных  регистрах) данные всех первичных  документов (соответствие хронологической и систематической записи);

4) соответствовать признанию,  оценки и классификации фактов  хозяйственной деятельности требованиям  норм актов по бух учету  и избранной учетной политике;

5) соблюдать тождественность  на конец месяца данных синтетического и аналитического учета.

6) проверять соответствия  данных учетных регистров фактическому  состоянию перед составлением  годовой отчетности: проведение  инвентаризации с целью определения  фактического наличия и реальности  оценки активов и обязательств, в т.ч. выверка расчетов с дебиторами и кредиторами, резервирование сомнительных долгов;

7) составлять баланс  по данным выверенных учетных  регистров (Главной книги),

8) составлять баланс  в соответствии с требованиями  нормативных документов: форма баланса, классификация статей, вычитание регулирующих статей, развернутое представление активов и обязательств (сальдо активно-пассивных счетов)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы.

1. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие.-4-е изд., перераб. И доп.- М.: ИНФРА- М, 2004 г.

2. Макарова Т.  Баланс за полугодие. Журнал «Симбирский Главбух» №11, Июнь 2006г.

3. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве: т. 2. ч. 3 учебник.- 4-е изд., перераб. И доп.- М.: Финансы и статистика, 2002 г.

4. Позднеев Д. Бухгалтерский баланс за 1 квартал 2007 года. Журнал «Симбирский Главбух» №7 Апрель, 2007 г.

5. Савельева М. Составляем отчётность за 9 месяцев: на что обратить внимание. Журнал «Симбирский Главбух» №19 Октябрь, 2006 г.

6. Ярошенко С. Бухгалтерский баланс (форма №1) за 9 месяцев. Журнал «Симбирский Главбух» №19 Октябрь, 2007 г.

7. Бухгалтерский баланс  ООО «Прогресс» за 2007 год.