Оформление и учет операций с векселями в кредитных организациях

при их оплате в день предъявления до окончания срока обращения  и (или) установленного срока погашения, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы (если владелец является физическим лицом);

при принятии к досрочной  оплате, но неоплате в день предъявления в корреспонденции со счетами  по учету обязательств по выпущенным векселям к исполнению;

при истечении срока  обращения и (или) установленного срока погашения, в корреспонденции со счетами учета обязательств по выпущенным векселям к исполнению.

По дебету счетов учета  выпущенных векселей списывается также  сумма дисконта в части, не выплачиваемой  при досрочном выкупе векселя, в корреспонденции со счетом по учету дисконта по выпущенным векселям, а в части, превышающей сумму дисконта, - со счетом по учету расходов или доходов.

Аналитический учет ведется  по каждому векселю.  

счет 52406 «Векселя к исполнению». Назначение счета: учет обязательств кредитной организации, закрепленных выпущенными ею векселями: подлежащими исполнению по истечении срока обращения и (или) установленного срока погашения, принятыми к досрочной оплате, но не оплаченными в день предъявления. Счет пассивный.

Предъявленные к платежу векселя  «во столько – то времени от предъявления» переносятся на счета  по учету обязательств по выпущенным векселям к исполнению в конце  последнего рабочего дня, предшествующего  обусловленной дате погашения.

Если по каким –  либо причинам вексель «по предъявлении» не оплачен в день предъявления, невыплаченные суммы в конце дня подлежат переносу на счета по учету обязательств по выпущенным векселям к исполнению. В таком же порядке осуществляется перенос обязательств по векселям, принятым кредитной организацией к оплате, до истечении срока обращения и (или) установленного срока погашения, но не оплаченным в день предъявления.

По кредиту счета  проводится:

Номинальная стоимость  векселей, в корреспонденции со счетами  по учету выпущенных векселей по срокам погашения;

также проводятся суммы  процентов, подлежащие выплате по векселям сверх номинальной стоимости, в  корреспонденции со счетом по учету  обязательств по процентам и купонам  по выпущенным векселям либо со счетом по учету расходов.

По дебету списываются суммы, выплачиваемые по векселям, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы (если владельцем является физическое лицо).

Аналитический учет ведется по каждому векселю.

По мнению Капаевой Т.И., учет операций по выпуску и погашению  векселей производится в соответствии с таблицей №1. 

Таблица №1 Учет операций по выпуску и погашению векселей.

 

 

 

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Поступление бланка векселя в хранилище	90701	99999
2.	Размещение векселя: 1) по фактической цене  продажи:   а) юридическим лицам:      - клиентам  данного банка      - клиентам  другого банка   б) физическим лицам:      - безналичным  путем через депозитный счет      - наличным  путем через кассу банка 2) по номиналу –  в вексельной сумме (на сумму  дисконта) 3) на сумму ниже  номинала (дисконт) (по отдельному  лицевому счету, открытому по  данному векселю):   а) если срок  векселя переходит на следующий  год   б) если срок  векселя закончился в текущем  году	405-408 30102   42301 20202 614         70606   70606	523 523   523 523 523         61403   61403
3.	Списание с внебалансового учета бланков векселей	99999	90701
4.	Начисление процентов по векселю	52503	52501
5.	Погашение векселя: перенос номинальной стоимости векселя перенос начисленных процентов к исполнению отражение на внебалансовом учете предъявленных для погашения векселей	523 52501   90704	52406 52406   99999
6.	Выплата: Номинальной стоимости векселя: а) юридическому лицу:    - клиенту данного  банка    - клиенту другого  банка б) физическому лицу:    - безналичным  путем через депозитный счет    - наличным путем  через кассу банка      2) Процентов по векселю: а) юридическому лицу:    - клиенту данного  банка    - клиенту другого  банка б) физическому лицу:    - безналичным  путем через депозитный счет    - наличным путем  через кассу банка    3) Списание с  внебалансового учета погашенных  векселей	52406 52406   52406 52406     52406 52406   52406 52406 99999	405-407 30102   42301 20202     405-407 30102   42301 20202 90704
7.	Отнесение на расходы  банка суммы выплаченных процентов	70606	52503
1	2	3	4
8.	Выкуп банком собственного векселя до наступления срока  платежа по цене, отличной от номинала наличным путем через кассу:   а) по номиналу   б) по фактической  цене выкупа на сумму превышения  над номиналом   в) по фактической  цене выкупа на сумму ниже  номинала	523 70601   70606	20202 20202   20202
9.	Погашение банком собственного векселя с номиналом в иностранной  валюте по истечении срока обращения:   а) на сумму номинала   б) на сумму дисконта	523 70606	30114 30114
11.	Отнесение разницы между  фактической ценой и номиналом:   а) превышение   б) снижение	523 70606	70601 523
12.	Погашение собственных  банковских векселей, посредством которых  банк выдал ссуду:   а) с номиналом  в рублях   б) с номиналом  в иностранной валюте	523 523	20202 30114

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4 Учет приобретения и продажи векселей.

Учет приобретенных  и проданных векселей ведется на счетах синтетического учета:

счета 512 – 519 «Учтенные векселя различных организаций». Назначение счетов: учет покупной стоимости приобретенных (учтенных) кредитной организацией векселей и начисленных по ним процентных доходов по срокам их погашения. Счета активные.

На отдельных счетах второго порядка (счета 51210-51910) учитываются создаваемые резервы на возможные потери. Счета пассивные.

Векселя сроком «на определенный день» и «во столько – то времени от составления» (срочные векселя) учитываются на счетах по срокам, фактически оставшимся до погашения векселей на момент их приобретения.

Векселя «по предъявлении»  учитываются на счетах до востребования, векселя «во столько – то времени от предъявления» учитываются на счетах до востребования, а после предъявления – в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей. Векселя «по предъявлении, но не ранее определенного срока» учитываются до наступления указанного в векселе срока в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей, а после наступления указанного срока переносятся на счета до востребования в конце рабочего дня, предшествующего дате, определенной векселедателем как срок, ранее которого вексель не может быть предъявлен к платежу. При определении сроков в расчет принимается точное количество календарных дней.

По дебету счетов зачисляются:

покупная стоимость  приобретенного векселя в корреспонденции  с корреспондентским счетом, счетом кассы или банковским счетом клиента, счетами по учету расчетов по конверсионным и срочным операциям, расчетов кредитных организации – доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами;

начисленный процентный доход и дисконт в корреспонденции со счетом по учету процентных доходов по учтенным векселям (при наличии неопределенности признания дохода) либо со счетом по учету доходов (при отсутствии неопределенности признания дохода).

По кредиту счетов покупная стоимость и начисленные процентные доходы списываются:

при погашении и реализации векселя в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) ценных бумаг;

при непогашении векселя  в установленный срок в корреспонденции  со счетами по учету учтенных векселей, не оплаченных в срок.

Ряд авторов [4,5,7] рассматривают учет операций по приобретению и продаже векселей следующим образом (таблица №2).

Таблица №2 Учет операций по приобретению и продаже векселей.

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Приобретен банком вексель:   а) с номиналом  в рублях:     - безналичным  путем через корреспондентский  счет     - наличным  путем через кассу банка    б) с номиналом  в иностранной валюте:      - безналичным  путем через корреспондентский  счет      - наличным  путем через кассу банка	512-515   512-515   517-519   517-519	30102   20202   30102   20202
2.	Начислен резерв на возможные  потери	70606	512-519(10)
3.	Продан вексель по цене выше номинальной:   а) отражается продажа   б) в состав доходов  банка отнесена сумма разницы  между ценой продажи и ценой  номинала	30102 30102	512;519 70601
4.	Восстановлен резерв на возможные потери	(512-519)10	70601
5.	Поступили на корреспондентский  счет денежные средства в погашение задолженности по учетному проценту (дисконту)	30102	512-519
6.	В состав доходов банка  зачислена сумма полученного  учетного процента (дисконта)	61304	70601
7.	Поступили на корреспондентский  счет денежные средства в погашение текущей задолженности по основным вексельным суммам	30102	512-519
8.	Поступили на корреспондентский  счет денежные средства в погашение  просроченной задолженности по основным вексельным суммам	30102	512-519
9.	Учтены суммы полученного  просроченного процента	61304	512-519

 

2.5 Учет резервов на возможные потери от вложений в ценные бумаги (векселя).

Стоимость вложений в  ценные бумаги, числящаяся на балансе  кредитной организации, подвержена изменениям. По ценным бумагам, учитываемым по цене приобретения в бухгалтерском учете, предусмотрено формирование резерва на возможные потери [3, с.268].

Резервы на возможные потери создаются не по всем ценным бумагам. Они создаются по долговым обязательствам, удерживаемым до погашения, и по долговым обязательствам, не погашенным в срок; по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи.

Резервы на возможные потери определяются на основании профессионального суждения сотрудников банка о потере рыночной стоимости ценных бумаг в соответствии с установленными ЦБРФ критериями для выявления группы риска.

Группы риска по ценным бумагам приведены в таблице №3.

Таблица №3 Группы риска по ценным бумагам.

№ группы риска	Наименование ценной бумаги	Размер резерва
1.	Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи	0%
2.	Долговые обязательства, удерживаемые до погашения	1-20%
3.	Долговые обязательства, не погашенные в срок	21-50%
4.	Ценные бумаги, имеющиеся  в наличии для продажи	51-100%

 

Учет резервов на возможные  потери от вложений в ценные бумаги (векселя) ведется на счетах синтетического учета:

счет 50219 «Резервы на возможные  потери по долговым обязательствам, имеющимся  в наличии для продажи»;

счет 50319 «Резервы на возможные  потери по долговым обязательствам, удерживаемым до погашения»;

счет 50507 «Резервы на возможные потери по долговым обязательствам, не погашенным в срок»;

счет 50908 «Резервы на возможные  потери по прочим счетам по операциям  с приобретенными ценными бумагами».

Назначение счетов: учет средств резервов, создаваемых в  установленном нормативными актами Банка России порядке на возможные потери от вложений в ценные бумаги. Счета пассивные. По кредиту счетов зачисляются суммы создаваемых резервов, а также суммы доначисленных резервов, в корреспонденции со счетом по учету расходов.