Оптимизация учета расчетов за товары и услуги на предприятии

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 09 Апреля 2013 в 18:14, курсовая работа

Описание работы

Целью курсовой работы является разработка направлений оптимизации учета расчетов за товары и услуги на предприятии. Для реализации поставленной цели в ходе написания курсовой работы необходимо решить следующие задачи:
- охарактеризовать правовое регулирование учета расчетов за товары и услуги;
- привести организационно-экономическую характеристику предприятия;
- рассмотреть организацию учета расчетов за товары и услуги;
- разработать направления оптимизации учета расчетов за товары и услуги на предприятии.

Содержание работы

Введение 3
1 Правовые вопросы по учету расчетов за товары и услуги 5
2 Организационно-экономическая характеристика предприятия 13
2.1 Организационная характеристика (включая характеристику бухгалтер ской службы) 13
2.2 Экономическая характеристика 16
3 Учет расчетов за товары и услуги 20
3.1 Учет расчетов за товары 20
3.2 Учет расчетов за услуги 27
4 Оптимизация учета расчетов за товары и услуги 32
Заключение 39
Список литературы 41
Приложения 44

Файлы: 1 файл

00075-12 Учет расчетов за товары и услуги-1.doc

— 226.50 Кб (Скачать файл)

3.2 Учет расчетов за услуги

 

Бухгалтерский учет в ООО «Северавтотранс», как у заемщика, операций по кредитованию на условиях кредитной линии производится в порядке, предусмотренном ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию".

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику (п. 3 ПБУ 9/99).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и инструкцией  по его применению, утвержденного  Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н, операции по долгосрочному кредитованию на условиях кредитной линии отражаются в бухгалтерском учете ООО «Северавтотранс» на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

По кредиту счета  отражается получение кредитов и займов и начисление процентов по ним, по дебету - их погашение (выплата).

Аналитический учет ведется  по каждому кредитному договору. Учет организуется в денежном выражении.

При использовании данного  счета организация должна обеспечить возможность получения сводной информации по кредиторам - юридическим (физическим) лицам и видам кредитов (займов), полученным от них.

При предоставлении денежных средств несколькими траншами (суммами), не превышающими установленного кредитным  договором лимита, в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Дебет 51 "Расчетные  счета" Кредит 67-1 "Расчеты по основным суммам долгосрочных кредитов"

- получен (начислен) на  расчетный счет организации транш  на условиях кредитной линии  в российской валюте (рублях).

Погашение задолженности ООО «Северавтотранс» по кредитованию на условиях кредитной линии отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 67-1 "Расчеты по основным суммам долгосрочных кредитов" Кредит 51 "Расчетные счета"

- погашены (выплачены)  с расчетных счетов организации суммы денежных средств в российской валюте (рублях), полученных на условиях кредитной линии.

Проценты по кредитным  линиям уплачиваются в обычном порядке  за фактически предоставленный кредит. В бухгалтерском учете ООО «Северавтотранс» делаются следующие записи:

1. В случае использования  кредитных средств для приобретения  и (или) строительства инвестиционного  актива (п. 12 и 23 ПБУ 15/01):

Дебет 07 "Оборудование к установке", 08-3 "Строительство  объектов основных средств" Кредит 67-2 "Расчеты по процентам долгосрочных кредитов"

- начислена сумма процентов  к уплате за отчетный период  за счет увеличения стоимости  инвестиционного актива.

2. В случае использования  кредитных средств для осуществления  предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты (п. 15 ПБУ 15/01):

Дебет 60-2 "Расчеты по авансам выданным", 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 67-2 "Расчеты по процентам  долгосрочных кредитов"

- начислена сумма процентов к уплате за отчетный период за счет увеличения дебиторской задолженности.

3. В остальных случаях  (согласно п. 14 ПБУ 15/01 и п. 11 ПБУ 10/99):

Дебет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 67-2 "Расчеты  по процентам долгосрочных кредитов"

- начислена сумма процентов к уплате за отчетный период за счет увеличения прочих расходов организации.

Погашение организацией-заемщиком  процентов по кредитным линиям отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 67-2 "Расчеты по процентам долгосрочных кредитов" Кредит 51 "Расчетные счета"

- погашены (выплачены)  с расчетных счетов организации  суммы процентов по кредитным  линиям в российской валюте (рублях).

В соответствии с пунктами 11 и 19 ПБУ 15/01 вознаграждение (комиссия) банку за кредитование на условиях кредитной линии относится к дополнительным затратам, производимым заемщиком в связи с получением кредитов. В бухгалтерском учете ООО «Северавтотранс» делаются следующие записи:

1. В случае использования  кредитных средств для приобретения  и (или) строительства инвестиционного актива (п. 12 и 23 ПБУ 15/01):

Дебет 07 "Оборудование к установке", 08-3 "Строительство  объектов основных средств" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- отнесено вознаграждение (комиссия) банку за открытие кредитной линии на увеличение стоимости инвестиционного актива.

2. В случае использования  кредитных средств для осуществления  предварительной оплаты материально-производственных  запасов, других ценностей, работ,  услуг или выдачи авансов и  задатков в счет их оплаты (п. 15 ПБУ 15/01):

Дебет 60-2 "Расчеты по авансам выданным", 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами"

- отнесено вознаграждение (комиссия) банку за открытие кредитной  линии на увеличение дебиторской задолженности.

3. В остальных случаях  (п. 14 ПБУ 15/01):

Дебет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами"

- отнесено вознаграждение (комиссия) банку за открытие кредитной  линии на увеличение прочих  расходов организации.

Погашение задолженности ООО «Северавтотранс» по комиссии банку отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета"

- отражена уплата вознаграждения (комиссии) банку за открытие кредитной линии.

Расходы, связанные с  оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, признаются в бухгалтерском  учете ООО «Северавтотранс» прочими расходами согласно п. 11 ПБУ 10/99.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н, эти расходы отражаются на субсчете 91-2 "Прочие расходы", открываемого к счету 91 "Прочие доходы и расходы".

Оплата услуг банков отражается в бухгалтерском учете ООО «Северавтотранс» следующими записями:

1. При начислении вознаграждений  банкам:

Дебет 91-2 "Прочие расходы"

Кредит 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами"

- списаны расходы по  услугам кредитных организаций (оплата услуг банков) на прочие расходы организации.

2. При уплате вознаграждений  банкам:

Дебет 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета"

- погашена с расчетного  счета организации задолженность  по услугам кредитных организаций.

Оплата услуг банков может быть также отражена следующей  бухгалтерской проводкой:

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 51 "Расчетные счета"

- оплачены услуги банка  с расчетного счета организации.  Вознаграждение банку отражено  в составе прочих расходов организации.

Расходы, связанные с  оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в ООО «Северавтотранс» включаются в состав:

- фактических затрат на приобретение материально-производственных запасов, если они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов (п. 6 ПБУ 5/01);

- фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, если они непосредственно связаны с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств (п. 8 ПБУ 6/01);

- фактических расходов на приобретение нематериальных активов, если они непосредственно связаны с приобретением нематериальных активов (п. 6 ПБУ 14/2000).

В бухгалтерском учете  в этих случаях задолженности  по вознаграждениям банкам отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с дебетом счетов учета материально-производственных запасов или счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

 

4 Оптимизация учета  расчетов за товары и услуги

 

В процессе своей деятельности организация может столкнуться с ситуацией, когда вероятность того, что дебиторская задолженность будет погашена должниками, несоизмерима мала. В этом случае фирма может получить немалые финансовые потери.

Система бухгалтерского учета любой организации должна соответствовать требованию осмотрительности, которое предполагает, что учетная политика должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Частным случаем реализации данного требования является формирование резервов по сомнительным долгам.

Создание организацией резерва по сомнительным долгам бухгалтерском  и налоговом учёте является правом организации. Возможность создания такого резерва в ряде случаев позволяет оптимизировать налоговые платежи и сохранить средства организации.

В бухгалтерском учёте  сомнительным долгом признаётся любая  дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные  договором, и не обеспечена  гарантиями. В налоговом учёте это любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, не погашенная в сроки, установленные договором, и не обеспеченная залогом, поручительством, банковской гарантией.

Безнадёжный долг – это  новая форма сомнительного долга, в которую перетекает последний  ввиду истечения срока исковой  давности. Сомнительный долг может  стать безнадёжным и раньше, если на основании акта государственного органа или по причине ликвидации дебитора он будет признан невозможным к взысканию.

П. 2 ст. 266 Налогового Кодекса РФ установлены четыре основания, по которым долги признаются безнадёжными: по истечении срока исковой давности; вследствие прекращения обязательства; в соответствии с гражданским законодательством из-за невозможности его исполнения; на основании акта государственного органа и в связи с ликвидацией организации.

В состав безнадёжных  долгов помимо основной суммы задолженности  могут быть включены штрафы, пени или иные санкции за нарушение обязательств, если они признаны должником или подлежат уплате на основании решения суда и ранее были учтены в составе внереализационных доходов.

В бухгалтерском учёте  сумма резерва по сомнительным долгам определяется отдельно по каждому такому долгу в зависимости от платёжеспособности должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично, в размере, предусмотренном учётной политикой.

 Создавать резерв  в бухгалтерском и налоговом  учёте могут лишь организации, которые учитывают выручку от реализации по методу начисления.

Корректировка стоимости  обязательства, а, следовательно, и  резерва, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения  дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчётности.

Стоит отметить, что срок 90 или 45 дней, определённый п. 4 ст. 266 НК РФ, отсчитывается не с даты возникновения  задолженности, а с момента, когда  она стала сомнительной, т.е. истёк срок погашения по договору (п. 1 ст. 266 НК РФ, п. 70 Положения по учёту).

Однако бывают ситуации, когда в договорах вовсе не указан срок исполнения обязательств. Налоговые органы считают, что в  таком случае задолженность вообще не может быть включена в состав резервируемой.

Налогоплательщик не вправе учитывать в сумме резерва  задолженность по уступке права  требования и по договору займа.

 Важно отметить, что  если с одним и тем же  контрагентом есть дебиторская  и кредиторская задолженность, то налогоплательщик, по мнению Минфина РФ, должен произвести взаимозачёт спорных сумм и включить в резерв по сомнительным долгам только сумму превышения дебиторской задолженностью.

Но если встречные  требования (дебиторская и кредиторская задолженность одного контрагента) неоднородны, зачёт становится невозможным (неоднородными являются требования по возврату денег и отгрузке товара, а также когда требования выражены в разной валюте). Закреплённый в учётной политике порядок формирования резерва по сомнительным не может изменяться в течение года.

Поскольку в бухучёте нет строгих правил формирования резерва, целесообразно в целях  сближения бухгалтерского и налогового учёта в учётной политике закрепить  правила формирования резерва такие  же, как в налоговом учёте.

Так как создание организацией резерва по сомнительным долгам в  бухгалтерском и налоговом учёте  является правом организации, то она  может принять решение о его  создании только в целях налогообложения  прибыли, закрепив его в учётной  политике для целей налогообложения, без создания одноимённого резерва в бухгалтерском учёте.

Информация о работе Оптимизация учета расчетов за товары и услуги на предприятии