Оптимизация учета расчетов за товары и услуги на предприятии

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 09 Апреля 2013 в 18:14, курсовая работа

Описание работы

Целью курсовой работы является разработка направлений оптимизации учета расчетов за товары и услуги на предприятии. Для реализации поставленной цели в ходе написания курсовой работы необходимо решить следующие задачи:
- охарактеризовать правовое регулирование учета расчетов за товары и услуги;
- привести организационно-экономическую характеристику предприятия;
- рассмотреть организацию учета расчетов за товары и услуги;
- разработать направления оптимизации учета расчетов за товары и услуги на предприятии.

Содержание работы

Введение 3
1 Правовые вопросы по учету расчетов за товары и услуги 5
2 Организационно-экономическая характеристика предприятия 13
2.1 Организационная характеристика (включая характеристику бухгалтер ской службы) 13
2.2 Экономическая характеристика 16
3 Учет расчетов за товары и услуги 20
3.1 Учет расчетов за товары 20
3.2 Учет расчетов за услуги 27
4 Оптимизация учета расчетов за товары и услуги 32
Заключение 39
Список литературы 41
Приложения 44

Файлы: 1 файл

00075-12 Учет расчетов за товары и услуги-1.doc

— 226.50 Кб (Скачать файл)

На сумму создаваемого резерва делается запись: Дт 91 Кт 63.

Аналитический учёт по счёту 63 ведётся по каждому созданному резерву. При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, производятся записи:  Дт 63 Кт 62.

Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчётного периода, следующего за периодом их создания, отражается записью Дт 63 Кт 91.

Срок, в течение которого налогоплательщик обязан списать дебиторскую задолженность, и основания это делать в период истечения срока исковой давности, в законодательстве о налогах и сборах не установлен.

Зачастую встаёт вопрос, вправе ли налогоплательщик в целях  исчисления налога на прибыль списать и отнести на внереализационные расходы суммы безнадёжных долгов не в том налоговом периоде, когда истёк срок исковой давности или организации-дебиторы были ликвидированы, а в более поздних периодах?

В силу п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённого Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истёк, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации и относятся на счёт средств резерва сомнительных долгов или на финансовые результаты у коммерческой организации, если суммы этих долгов не резервировались.

Если компания решила создать резерв по сомнительным долгам, то она должна формировать его  в налоговом учёте ежеквартально (п. 3 ст. 266, п. 2 ст. 285 НК РФ).

Что касается бухгалтерского учёта, то в п. 70 Приказа № 34н указано лишь, что организация может создавать резервы сомнительных долгов. Прямого указания, на какую дату должен создаваться резерв в бухгалтерском учёте, законодательство РФ не содержит. Согласно п. 6 ПБУ 21/2008 в пояснительной записке к бухгалтерской отчётности за текущий год должна быть раскрыта информация о созданном резерве.

В налоговом учёте  не использованный на конец отчётного  периода остаток резерва может  быть перенесён на следующий отчётный период с учётом правил:

- неиспользованный остаток меньше суммы создаваемого в следующем отчётном периоде резерва — разница между остатком и суммой создаваемого резерва включается в состав внереализационных расходов;

- неиспользованный остаток больше суммы создаваемого в следующем отчётном периоде резерва — разница между остатком и суммой вновь создаваемого резерва включается в состав внереализационных доходов.

В бухгалтерском учёте  неиспользованный остаток не переносится  на следующий год.

И при создании резерва  по сомнительным долгам, и при списании безнадёжных долгов, не покрытых за счёт резерва, можно учесть сумму сомнительной или безнадёжной дебиторской задолженности покупателей с учётом НДС.

В целях налогового учёта  в соответствии с п. 5 ст. 266 НК РФ сумма  резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчётном периоде, может быть перенесена на следующий отчётный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчётного (налогового) периода. В бухгалтерском учёте неизрасходованные суммы присоединяются при составлении баланса на конец отчётного года к финансовым результатам».

Если организация хочет  получить от резерва по сомнительным долгам только налоговый эффект, а  не повышение достоверности бухгалтерской отчётности, то лучше закрепить его создание только в учётной политике для целей налогообложения, а в бухгалтерском учёте — не создавать. Это решение приведёт к возникновению ещё одного вида расхождений между данными бухгалтерского и налогового учёта — на сумму отчислений в налоговый резерв. По сути, резерв сомнительных долгов в налоговом учёте не является реальной оценкой возможных потерь оплаты дебиторской задолженности, а представляет собой некую величину, рассчитанную по чётко закрепленному ст. 266 НК РФ алгоритму. В связи с этим при принятии решения о целесообразности формирования резерва организация должна проанализировать на основе опыта работы с дебиторской задолженностью и плановых показателей финансовой деятельности на следующий год, в какой сумме и на какой срок будет получена такая отсрочка в результате создания данного резерва. Если сомнительная задолженность обычно погашается покупателем в течение 45 дней с момента, когда это закреплено в договоре, то реального налогового эффекта от создания резерва не получится или он будет незначительным. Зато возникнет дополнительная нагрузка на бухгалтерию. Если же задолженность в указанные сроки не погашается, то создание резерва сомнительных долгов может стать эффективным инструментом снижения налогового бремени.

За основу формирования резерва в бухгалтерском учете  возьмем методику, изложенную в Налоговом  кодексе (ст. 266 НК РФ):

1) по сомнительной  задолженности со сроком возникновения  свыше 90 календарных дней в  сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности - 40000 руб.;

2) по сомнительной  задолженности со сроком возникновения  от 45 до 90 календарных дней (включительно) в сумму резерва включается 50 процентов задолженности - 25000 руб. (50000 х 50%);

3) сомнительная задолженность  со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму  создаваемого резерва - 0 руб.

Итого сумма начисленного резерва по сомнительным долгам по состоянию за 9 месяцев налогового периода составила 65000 руб.

Максимальная сумма резерва, создаваемого в налоговом учете, с начала года в ООО «Северавтотранс» составит:

1800000 руб. × 10% = 180000 руб.

Так как сумма резерва  по сомнительным долгам по состоянию  за 9 месяцев налогового периода  в ООО «Северавтотранс» не превышает ее максимальный размер, то в бухгалтерском и в налоговом учете сумма резерва составляет 65000 руб.

Так как по результатам  инвентаризации за 9 месяцев отчетного  периода сумма безнадежных долгов в ООО «Северавтотранс» составляет 20000 руб., что меньше созданного по результатам инвентаризации дебиторской задолженности резерва по сомнительным долгам, то за сет данного резерва сумма безнадежного долга, списанного за счет резерва по сомнительным долгам составит 20000 руб.

Сумма остатка резерва, включенную во внереализационные доходы составит для ООО «Северавтотранс» по состоянию на 31 декабря налогового периода:

65000 - 20000 - 32000 = 13000 руб.

 

Заключение

 

Расчеты по товарам и услугам охватывают большую часть хозяйственных операций в ООО «Северавтотранс». От состояния расчетов зависят дальнейшие отношения с другими организациями, своевременность оплаты покупателями за приобретенные товары непосредственное влияние оказывает не только на финансовый результат предприятия, но и на его стабильную работу.

Руководству экономического субъекта необходима информация, которая позволила бы усовершенствовать систему бухгалтерского учета  и систему внутреннего контроля на предприятии. Поэтому написание работы было произведено с целью выявления недостатков и отрицательных моментов в ведении учета по товарам и услугам в ООО «Северавтотранс», а также предполагалась с целью внесения предложений по совершенствованию порядка ведения расчетов, выявления методов, которые позволили бы улучшить работу на проверяемом предприятии, привести   к повышению эффективности использования ее результатов.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в соответствии с действующим законодательством, а также принятой учетной политикой, которая регламентирует порядок ведения учета на предприятии. Учетная политика ООО «Северавтотранс» сформирована в соответствии с нормативными документами, однако отсутствие некоторых приложений к ней (график документооборота, разработанных типовых корреспонденций счетов) соответственно приводит к возникновению ошибок, нетипичных и неправильных корреспонденций счетов. Поэтому с целью исключения в дальнейшем таких ошибок и налаживания учета, необходимо разработать и внедрить в учетную политику предприятия в качестве приложений график документооборота.

С целью оптимизации бухгалтерского учета расчетов за товары и услуги на предприятии была рассмотрена методика создания резерва по сомнительным долгам как способ улучшения ведения бухгалтерского и налогового учета и возможность защиты от получения незапланированных убытков в ООО «Северавтотранс».

 

Список литературы

 

  1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II
  2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I  и II.
  3. Государственный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
  4. Государственный закон от 11.03.97 г. N 48-ФЗ «О переводном и простом векселе»
  5. Постановление Правительства Российской Федерации от 26.09.94 г. № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций  векселями единого образца и развитии вексельного обращения» (с изм.и доп.).
  6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н.
  7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержден Приказом МФ РФ 31.10.2000 г. № 94н.
  8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13.06.95 г. N 49).
  9. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденное ЦБ РФ 5 .01.98 г., № 14-П  (с изм.и доп.).
  10. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденное ЦБ РФ 12.04. 2001 г., № 2-П  (с изм.и доп.).
  11. Письмо Минфина России от 30.10.92 г. № 16-05/4 «О порядке отражения в бухгалтерском учете  товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе».
  12. Абрамова Н.В. Как списать кредиторскую задолженность? // Главбух - № 4. - 2008. - с.22-29.
  13. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. – М.: Дашков и К, 2010. – 552 с.
  14. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. ИНФРА-М, 2010. – 395 с.
  15. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: учебник. – М.: Проспект, 2010. – 240 с.
  16. Березкин И.В. Сверка взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками // Консультант бухгалтера - № 11. - 2009. - с. 16-19.
  17. Богатая И.Н. Бухгалтерское дело: учебное пособие. – М.: КноРус, 2010. – 569 с.
  18. Бородина В.В. Теория бухгалтерского учета. – М.: Форум, 2010. – 125 с.
  19. Брыкова Н.В. Основы бухгалтерского учета: учебное пособие. – М.: Академия, 2010. – 143 с.
  20. Волошин Д.А. Авансы полученные: проблемы учета // Главбух № 18, - 2003. - с. 14-19.
  21. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Изучение бухгалтерской отчетности. - М.: ДИС, 2008
  22. Ефремова Т.М. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах: учебное пособие. – М.: КноРус, 2010. – 183 с.
  23. Каганова И. Инвентаризация расчетов // Финансовая газета. Региональный выпуск - №  1. - 2005. - с. 6.
  24. Короткова Ю.В. Краткий курс по бухгалтерскому учету. – М.: Окей Книга, 2010. – 186 с.
  25. Куликова Л.И. Учет операций коммерческого кредитования // Бух учет - №  8 - 2003. - с. 23-28.
  26. Лебедев К. Понятие, правовой режим и механизм реализации дебиторской задолженности // Хозяйство и право - № 4 - 2009.  - с. 28 – 34.
  27. Лебедев К. Понятие, состав и правовой режим кредиторской задолженности // Хозяйство и право - № 11. - 2008. - с. 15-28.
  28. Лытнева Н.А., Кыштымова Е.А. Учет и налогообложение задолженности при расчетах с покупателями // Бух учет - № 13, - 2008. - с.15-22.
  29. Муравицкая Н.К. Бухгалтерский учет: финансовый учет, управленческий учет, финансовая отчетность : учебник для студентов. – М.: КноРус, 2010. – 579 с.
  30. Поташкова Н.Н. Бухгалтерское дело: учебное пособие. – М.: КноРус, 2010. – 188 с.
  31. Швецкая В.М. Бухгалтерский учет: учебник. – М.: Дашков и К, 2010. – 197 с.

 

 

Приложения

 

 

 


Информация о работе Оптимизация учета расчетов за товары и услуги на предприятии