Организации учет затрат в обществе с ограниченной ответственностью «Цемент»

Практика организации  управленческого учета в экономически развитых странах

предусматривает разные варианты классификации затрат в зависимости  от

целевой установки, направлений  учета затрат. Потребители внутренней

информации определяют такое  направление учета, какое им требуется  для

обеспечения информацией  по исследуемой проблеме.

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет  их научно

обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их

возникновения, носителям  затрат и видам расходов.

     По месту  возникновения затраты группируют  по производствам, цехам,

участкам и другим структурным  подразделениям предприятия. Такая  группировка

затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и

определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

     Носителями  затрат называют виды продукции  (работ, услуг) предприятия,

предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения

себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

     По видам  затраты группируются по экономически  однородным элементам и по

статьям калькуляции.

В управленческом учете классификация  затрат весьма разнообразна и зависит  от

того, какую управленческую задачу необходимо решить. К ос­новным задачам

управленческого учета относят:

• расчет себестоимости произведенной  продукции и определение размера

полученной прибыли;

• принятие управленческого  решения и планирование;

• контроль и регулирование  производственной деятельности центров

ответственности.

Решению каждой из названных  задач соответствует своя классификация  затрат

(табл.1). Так, для расчета  себестоимости произведенной продукции  и

определения размера полученной прибыли затраты классифицируют на:

• входящие и истекшие;

• прямые и косвенные;

• основные и накладные;

• входящие в себестоимость  продукции (производственные) и внепроизводственные

(периодические, или затраты  периода);

• одноэлементные и комплексные;

• текущие и единовременные.

Для принятия решения и  планирования различают:

• постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты;

• затраты, принимаемые и  не принимаемые в расчет при оценках;

• безвозвратные затраты;

• вмененные затраты;

• предельные и приростные затраты;

• планируемые и непланируемые.

Наконец, для осуществления  функций контроля и регулирования  в управленческом

учете различают регулируемые и нерегулируемые затраты. Особое внимание здесь

уделяется корректировке  затрат с учетом фактически достигнутого объема

производства, т.е. составлению  гибких смет.

Таблица 1

Классификация затрат в зависимости  от цели управленческого учета

     Задачи Классификация затрат

Расчет себестоимости  произве­денной продукции, оценка сто­имости запасов и полученной прибыли 

Входящие и истекшие

 

Прямые и косвенные

 

Основные и накладные

 

Входящие в себестоимость (производственные) и затраты отчетного  периода (периодические)

 

Одноэлементные и комплексные

 

Текущие и единовременные

Принятие решения и  планирование 

Постоянные (условно-постоянные) и переменные

 

Принимаемые и не принимаемые в расчет при оценкам

 

Безвозвратные затраты

 

Вмененные (упущенная выгода)

 

Предельные и приростные

 

Планируемые и непланируемые

Контроль и регулирование 

Регулируемые

 

Нерегулируемые

 

 

1.1. Классификация затрат для  определения себестоимости, оценки  стоимости

запасов и полученной прибыли.

Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли

дается следующая классификация  затрат.

     Входящие и  истекшие затраты (затраты и  расходы). Входящие 

затраты — это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии

и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они  отражаются

как активы.

Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода  были израсходованы для

получения доходов и потеряли способность приносить доход  в дальнейшем, то они

переходят в разряд истекших. В бухгалтерском учете истекшие затраты

отражаются по дебету счета 90 «Продажи».

Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для

оценки прибылей и убытков.

В качестве примера входящих затрат торгового предприятия можно  привести одну

статью актива баланса  — товары. Если эти товары не реализова­ны и хранятся на

складе, то они регистрируются в балансе как входящие. Если же эти товары

проданы, то понесенные в  связи с ними закупочные затраты  следует отнести к

истекшим. В балансе промышленного  предприятия входящие затраты в  части

производственных запасов  представлены тремя статьями, каждая из которых

являет собой стадию процесса производства: запасы материалов (на складе и в

ожидании переработки), запасы в незавершенном производстве (полуфабрикаты

собственного производства) и запасы готовой продукции.

Итак, входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а  истекшие

— тождественны понятию «расходы». Расходы — это часть зат­рат,

понесенных предприятием в связи с получением дохода.

     Прямые и  косвенные расходы. К прямым  расходам относят

прямые материальные затраты  и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются

по дебету счета 20 «Основное  производство», и их можно отнести  непосредственно

на определенное изделие.

     Косвенные расходы  невозможно прямо отнести на  какое-либо изделие. Они

распределяются между  отдельными изделиями согласно выбранной предприятием

методике (пропорционально  основной заработной плате производственных рабочих,

количеству отработанных Станко часов, часов отработанного вре­мени и т.п.). Эта

методика описывается  в учетной политике предприятия. Остановимся подробнее на

сущности прямых и косвенных  затрат.

     Прямые материальные  затраты. Каждое производственное  изделие состоит из

каких-либо материалов.

 Основные материалы — это материалы, которые становятся

частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и  экономично, без особых

затрат относить на определенное изделие.

В ряде случаев экономически невыгодно учитывать расход материалов,

приходящийся на каждый вид  продукции. Примерами подобных зат­рат являются

гвозди в мебели, болты  в автомобилях, заклепки в самолетах  и т.п. Такие

материалы считаются вспомогательными, а расходы по ним — косвенными

общепроизводственными расходами, которые учитываются в целом  за отчетный

период, а затем специальными методами распределяются между отдельными видами

продукции.

     Прямые расходы  на оплату труда включают все  расходы по оплате рабочей

силы, которые можно прямо  и экономично отнести на определенный вид готовых

изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо и экономично

отнести на определенный вид  готовых изделий, называют кос­венными  расходами на

оплату труда. Эти расходы  включают оплату труда таких рабочих, как механики,

контролеры и другой вспомогательный  персонал. Подобно расходам на

вспомогательные материалы  косвенные расходы на оплату труда  относятся к

косвенным общепроизводственным расходам.

Размер прямых издержек на единицу продукции практически  не зависит от объема

производства, и снизить  его можно путем повышения  эффек­тивности

производства, производительности труда, введения новых ресурса- и

энергосберегающих технологий.

     Косвенные расходы.  Сюда входят все издержки, которые  нельзя отнести к

первой и второй группам. Косвенные расходы — это совокупность издержек,

связанных с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно)

отнести непосредственно  на конкретные виды изделий. В отечественной

экономической литературе их также называют накладными расходами.

Косвенные расходы подразделяются на две группы (таблица. 2):

1) общепроизводственные (производственные) расходы — это общецеховые

расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В

бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25

«Общепроизводственные расходы»;

2) общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях

управления производством. Они напрямую не связаны с производ­ственной

деятельностью организации  и учитываются на балансовом счете 26

«Общехозяйственные расходы».

Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в

пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно

управленческими решениями, а степень их покрытия — объемом  продаж.

Таблица 2

     Классификация  косвенных (накладных) расходов

     Косвенные (накладные)  расходы

 

Общепроизводственные (производственные) 

Общехозяйственные (непроизводственные)

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования Общецеховые расходы на управление

 

Амортизация оборудования и  транспортных средств

 

Текущий уход и ремонт оборудования

 

Энергетические затраты  на оборудование

 

Услуги вспомогательных  производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест

 

Заработная плата и  отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование

 

Расходы на внутризаводские  перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции

 

Прочие расходы, связанные  с использованием оборудования 

Расходы по производственному  управлению

 

Затраты, связанные с подготовкой  и организацией производства

 

Содержание аппарата управления производственными подразделениями

 

Амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря

 

Содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря

 

Затраты на обеспечение нормальных условий работы

 

Затраты на профориентацию и  подготовку кадров 

Административно-управленческие расходы

 

Расходы по техническому управлению

 

Расходы по производственному  управлению

 

Расходы по управлению снабженческо-заготовительной  деятельностью;

 

на управление финансово-сбытовой деятельностью

 

Расходы на рабочую силу: на набор, отбор, подготовку руководителей, обучение переподготовку и на повышение  квалификации

 

Оплата услуг, оказываемых  внешними организациями

 

Содержание зданий, сооружений, инвентаря

 

Обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления по установленному законодательством порядку

 

 

     Под масштабной  базой в управленческом учете  понимается определенный

интервал объема производства (продаж), в котором затраты ведут  себя

определенным образом, имеют  какую-либо четко выраженную тенденцию. Например,

предприятие располагает  станочным парком в 10 ед. оборудования. При этом

ежегодно производится 1 млн ед. продукции. Годовая сумма амортизации по этим

основным средствам составляет 500 тыс. руб. Руководство пред­приятия решило

удвоить объем выпуска, для  чего ввело в эксплуатацию 10 до­полнительных

станков. Масштабная база, в  рамках которой амортизационные  отчисления до сих

пор оставались постоянными (от 0 до 1 млн шт. изделий), изменилась. Теперь это

другой интервал в объеме производства — от 1 до 2 млн шт. изделий.

Амортизационные отчисления, являющиеся по своей сути по­стоянными издержками,

выйдут на качественно  иной уровень и снова зафиксируются  на значении 1 млн

руб. до следующего изменения  масштабной базы. Описанная зависимость

иллюстрируется рис. 1.

    

    

Рис. 1. Поведение постоянных затрат при изменении масштабной базы предприятия.

На некоторых производствах, выпускающих однородную продукцию, например в

энергетической, угольной, нефтедобывающей  отраслях промыш­ленности, все

расходы будут прямыми. На обрабатывающих предприятиях (в машиностроении,

легкой, пищевой промышленности и др.) косвенные расходы весьма существенны.

Таким образом, деление затрат на прямые и косвенные зависит от

технологических особенностей производства.

     Основные и  накладные расходы. По своему  назначению издержки

делятся на основные и расходы  на управление предприятием. Последние называют

накладными расходами.

К основным расходам относятся  все виды ресурсов (предметы труда  в виде

сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация  основных

производственных фондов; заработная плата основных производ­ственных рабочих с

начислениями на нее и  др.), потребление которых связано  с выпуском продукции

(оказанием услуг). На любом  предприятии они составляют важнейшую  часть затрат.

     Накладные расходы  вызываются функциями управления, которые по своему

характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти

расходы, как правило, связаны  с организацией деятельности предприятия, его

управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект