Организация и порядок учета кредитных операций

Организация и  порядок учета кредитных операций

 

Учет  выдачи и гашения кредита

Учет кредитных операций регламентируют: Положение ЦБ РФ от 31 августа 1998 г. № 54–П «Порядок предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)», «Положение 27 июля 2001 г. N 144-П о внесении изменений и дополнений в Положение банка России "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)"» от 31.08.98 N 54-П, положение ЦБ РФ от 26 июня 1998 г. № 39–П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета».

 

Ссудную задолженность клиентов перед коммерческим банком можно разделить на срочную (срок гашения по кредитному договору еще не наступил, либо срок гашения пролонгирован) и просроченную (ссудная задолженность, не погашенная в срок, установленный кредитным договором).

Учет срочной  задолженности ведется на следующих балансовых счетах раздела 4 Плана счетов: 445-453 (по юридическим лицам-резидентам), 454 - физическим лицам-предпринимателям; 455 - потребительские кредиты, предоставленные физическим лицам; 456, 457 - по нерезидентам. Счета второго порядка открываются в зависимости от срока, на который предоставлен кредит. Счета активные. По дебету отражается возникновение и увеличение ссудной задолженности, по кредиту - уменьшение или полное гашение. На счетах второго порядка 44515 – 45515 учитывается формируемый банками в соответствии с принципом осторожности резерв на возможные потери по ссудам. Эти счета пассивные. Учет просроченной ссудной задолженности ведется на счете 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам», счет активный. Счет 45818 пассивный.

Предоставление банком денежных средств клиенту-заемщику производится на основании распоряжения, составляемого специалистами уполномоченного подразделения банка и подписанного уполномоченным должностным лицом банка.

В распоряжении указываются:

• номер и дата договора / соглашения,
• сумма предоставляемых (размещаемых) средств,
• срок уплаты процентов и размер процентной ставки,
• срок / сроки (дата) погашения (возврата) средств – общая сумма либо несколько сумм, если погашение будет осуществляться по частям,
• для кредитных договоров – цифровое обозначение группы кредитного риска (изменение группы кредитного риска ссуды производится также на основании соответствующего распоряжения, классификация кредитов и приравненной к ним задолженности по группам риска осуществляется банком в установленном Банком России порядке),
• стоимость залога (если имеется договор залога), сумма, на которую получена банковская гарантия или поручительство,
• опись приложенных к распоряжению документов и другая необходимая информация.

Указанное распоряжение на предоставление (размещение) денежных средств, а также распоряжение по изменению группы кредитного риска  передаются в бухгалтерию банка  для помещения в документы  дня.

Распоряжение  выписывается в трех экземплярах.

На основании первого экземпляра осуществляется бухгалтерская проводка, и этот экземпляр остается в документах дня коммерческого банка-кредитора.

Второй экземпляр распоряжения подшивается в кредитное дело клиента.

Третий экземпляр выдается заемщику как расписка банка в выдаче кредита.

В день выдачи кредита на сумму выдаваемого кредита делается следующая бухгалтерская проводка:

Д-т ссудного счета заемщика (445–454, 456) – К-т расчетного счета заемщика (405–408, 30109, 30111, 30112, 30113) – на сумму выдаваемого кредита.

Если заемщик – физическое лицо, то делается проводка:

Д-т 455, 457 – К-т 20202, 423, 426.

Если заемщик обслуживается  в другом коммерческом банке, то в  банке-кредиторе делается проводка:

Д-т ссудного счета заемщика (445–454, 456) – К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» ¾ на сумму выдаваемого кредита.

 

В банке заемщика при поступлении денежных средств они зачисляются на расчетный счет заемщика:

Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» – К-т расчетного счета заемщика (405–408, 30109, 30111, 30112, 30113) – на сумму выдаваемого кредита.

 

Обеспечение, принимаемое  банком, учитывается на внебалансовом счете первого порядка 913 «Обеспечение размещенных средств и обязательств по предоставлению кредитов». К данному счету открываются счета второго порядка в зависимости от вида обеспечения: 91303 «Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам», 91305 «Гарантии, поручительства, полученные банком», 91307 «Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг», 91308 «Драгоценные металлы, зарезервированные в качестве залога». Счета активные. Открываются счета для учета кредитных линий и «овердрафта» – 91302 и 91309 (пассивные).

На сумму обеспечения  делается проводка:

Д-т 913 «Обеспечение предоставленных кредитов и размещенных средств» (в зависимости от вида обеспечения) – К-т 99999.

 

При наступлении  срока гашения кредита заемщик  выписывает платежное поручение, и  делается следующая проводка на сумму  кредита:

Д-т расчетного счета заемщика (405–408, 30109, 30111, 30112, 30113) – К-т ссудного счета (445–454, 456) – на сумму кредита.

Если заемщик – физическое лицо, то делается проводка:

Д-т 20202, 423, 426, 60305 – К-т 455, 457

Если заемщик обслуживается  в другом банке, то в банке заемщика делается проводка:

Д-т расчетного счета заемщика (405–408, 30109, 30111, 30112, 30113) – К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» – на сумму кредита.

В банке-кредиторе при поступлении денежных средств:

Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» – К-т ссудного счета (445–454, 456) – на сумму кредита.

На сумму обеспечения  делается проводка:

Д-т 99999 – К-т 913 «Обеспечение размещенных средств и обязательств по предоставлению кредитов» (в зависимости от вида обеспечения) – на сумму обеспечения.

На сумму резерва делается бухгалтерская проводка:

Д-т 44515–45715 счета по учету РВПС (отдельный лицевой счет) – К-т 70107 «Другие доходы» – на сумму резерва.

Гашение кредита возможно частями по мере поступления средств  на расчетный счет заемщика.

При увеличении (пролонгации) срока действия кредитного договора. В учете пролонгация оформляется  в том случае, если общий срок по кредитному договору с учетом пролонгации  выходит за рамки сроков, соответствующих  балансовому счету второго порядка, на котором открыт лицевой счет по данному кредитному договору. В этом случае осуществляется перенос остатков задолженности с одного балансового  счета второго порядка на другой, соответствующий общему сроку.

Д-т 445–457 / с новым сроком погашения – К-т 445–457 / со старым сроком погашения.

При отсутствии средств на счете заемщика коммерческий банк переносит  срочную ссудную задолженность  на счета просроченной ссудной задолженности  путем выписки мемориального  ордера. При этом делается проводка:

Д-т 45805–45817 «Кредиты, не погашенные в срок» – К-т 445–457 ссудный счет заемщика –на сумму кредита.

По мере поступления средств  на расчетный счет заемщиком гасится  просроченная ссудная задолженность. Выписывается либо мемориальный ордер, либо платежное поручение. При этом делаются проводки:

Д-т расчетного счета заемщика (405–408, 30109, 30111, 30112, 30113) – К-т 45805–45817 «Кредиты, не погашенные в срок» – на сумму кредита,

Д-т 45818 счета по учету РВПС – К-т 70107 «Другие доходы» – на сумму резерва.

Если ссудная задолженность  клиента после неоднократной (более  двух раз) пролонгации признается безнадежной  ссудой и подлежащей списанию за счет созданного резерва, то производится расходование резерва. Данная операция возможна по решению Правления коммерческого  банка, подписанному его руководителем  и главным бухгалтером; по заключению его кредитного комитета и по согласованию с Советом банка (при наличии  протокола, оформленного в установленном  порядке). При этом делается бухгалтерская проводка:

а) при величине созданного резерва, достаточного для покрытия нереальной для взыскания ссудной  задолженности

Д-т счета по учету РВПС (отдельные лицевые счета по каждой ссуде) – К-т просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов;

б) при величине созданного резерва, недостаточной для покрытия всей задолженности, нереально для  взыскания и подлежащей списанию с баланса

Д-т счета по учету РВПС (отдельные лицевые счета по каждой ссуде)

Д-т 70209 «Другие расходы» (на сумму задолженности, не перекрытой резервом)

К-т просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов.

Одновременно со списанием  с баланса суммы основного  долга производится перенесение  на соответствующий внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет списанной с баланса ссудной задолженности клиентов – в сумме основного долга по ссуде.

 

В п. 2.2.2 Положения № 54–П определен порядок предоставления (размещения) банком средств путем  открытия клиенту кредитной линии, то есть заключением соглашения (договора) о максимальной сумме кредита, которую  клиент-заемщик может использовать в течение обусловленного срока  и при соблюдении определенных условий  соглашения.

Открытие банком-кредитором кредитной линии отражается на внебалансовых  счетах следующим образом.

На сумму открытой кредитной  линии с установлением «Лимита  выдачи» выполняется следующая  проводка:

Д-т 99998 – К-т 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов».

При выдаче первого транша в рамках открытой кредитной линии  на эту сумму делается следующая  проводка:

Д-т 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» - К-т 99998.

Одновременно  на балансовом счете второго порядка соответствующем сроку действия договора, открывается лицевой счет, на котором и отражается сумма первого транша:

Д-т ссудного счета заемщика (445–457) – К-т расчетного счета заемщика (405–408, 30109, 30111, 30112, 30113).

Проводки, связанные с  отражением в учете получения  обеспечения предоставленного кредита, создания под него резерва на возможные  потери аналогичны изложенным выше.

Выдача последующих траншей  в пределах максимальной, установленной  соглашением суммы, отражается на том  же лицевом счете, открытом клиенту  на соответствующих балансовом и  внебалансовом счетах, в порядке, изложенном выше.

При возврате денежных средств, предоставленных в рамках договора об открытии кредитной линии, без  нарушения обязательств по договору на балансе банка-кредитора выполняются  проводки:

Д-т расчетного счета заемщика (405–408, 30109, 30111, 30112, 30113) – К-т ссудного счета заемщика (445–457) – на сумму поступивших в погашение кредита средств.

Если кредит был предоставлен (и соответственно погашен) в полной сумме, предусмотренной договором, то лицевой счет заемщика на внебалансовом счете 91302 будет закрыт (при выдаче последнего транша) и никаких дополнительных проводок по этому счету не выполняется.

При прекращении действия договора об открытии кредитной линии  суммы неиспользованного «Лимита  выдачи» отражаются следующим образом:

Д-т 91302 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов» – К-т 99998 ¾ на оставшуюся сумму неиспользованной кредитной линии.

 

Порядок начисления и учет процентов по кредитам

Начисление процентов  может осуществляться одним из четырех  способов: по формуле простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной либо плавающей процентной ставки в соответствии с условиями  договора. Если в договоре не указывается  способ начисления процентов, то начисление процентов осуществляется по формуле  простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.

При начислении суммы процентов  по размещенным денежным средствам  в расчет принимается величина процентной ставки (в процентах годовых) и  фактическое количество календарных  дней, на которое размещены денежные средства. При этом за базу берется  действительное число календарных  дней в году (365 или 366 дней соответственно).

Проценты по размещенным  денежным средствам поступают в  пользу банка–кредитора в размере  и в порядке, предусмотренных  соответствующим договором на предоставление (размещение) денежных средств.

Проценты на размещенные  денежные средства начисляются банком на остаток ссудной задолженности  по основному долгу, учитываемой  на соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня.

Если дата начала периода начисления процентов и  дата получения начисленных процентов  приходятся на один и тот же месяц, то получение причитающихся по сроку  процентов отражается в учете  следующим образом:

Д-т расчетного счета заемщика (405–408, 30109, 30111, 30112, 30113) – К-т 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты» – на сумму процентов.

Если дата начала периода начисления и дата получения  начисленных процентов приходятся на разные месяцы, то в последний  рабочий день месяца на сумму начисленных  за истекший месяц процентов делается следующая бухгалтерская проводка: