Организация и ведение бухгалтерского учета основных средств на промышленных предприятиях

 

       Расходы на приобретение оборудования, требующего монтажа, и его доставку к месту эксплуатации учитываются на счете 07 "Оборудование к установке" (дебет счета 07, кредит счетов 60, 23, 70, 69, 71), где оно будет числиться до тех пор, пока его не передадут в монтаж (дебет счета 08, кредит счета 07). В дальнейшем все расходы по монтажу подлежат отражению на счете 08 (дебет счета 08, кредит счетов 10, 23, 60, 70, 69, 71, 76).

       Уплачиваемый  при приобретении оборудования, требующего монтажа, НДС в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет по счету 19 (дебет счета 19, кредит счета 60). После ввода в действие объекта (дебет счета 01, кредит счета 08) НДС подлежит списанию (дебет счета 68, кредит счета 19) в уменьшение задолженности бюджету по НДС, уплачиваемому за реализованную продукцию (работы, услуги). Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение основных средств, требующих монтажа, представлены в таблице 4. 

       Таблица 4

       Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение основных средств, требующих монтажа

Хозяйственная операция Дебет Кредит Отражена  задолженность поставщику за поставку оборудования, требующего монтажа (без  учета НДС) 07-1 60 Отражена  сумма НДС по приобретенному оборудованию 19-1 60 Произведена оплата поставщику за оборудование (включая  НДС) 60 51 Оборудование  сдано в монтаж 08 07-1 Отнесен на расчеты с бюджетом НДС, уплаченный по приобретенному оборудованию (в  момент сдачи оборудования в монтаж) 68 19-1 Отражены  затраты по монтажу оборудования (оплата работ монтажных организаций) (включая НДС) 08 76 Произведена оплата монтажной организации за выполненные работы по монтажу оборудования (включая НДС) 76 51 Смонтированное  оборудование введено в эксплуатацию и принято к учету в составе основных средств по первоначальной стоимости 01-1 08

 

       После окончания монтажа объект принимается  на учет по фактическим затратам (дебет  счета 01, кредит счета 08). В развитие счета 07 предприятие может открыть субсчета: 1 "Оборудование к установке отечественное"; 2 "Оборудование к установке импортное".

       В соответствии с пунктом 3.5. ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных  в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость  товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

       Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности. В виде исключения допускается проведение при мене компенсации неравноценных обмениваемых товаров в денежной форме. Такая неравноценность должна быть заранее оговорена в заключаемом договоре, а не быть результатом последующих оценок обмениваемых товаров.

       Поступление основных средств оформляется актом приемки, который составляется и подписывается комиссией, назначаемой руководителем предприятия.

       В акте приемки указываются:

• характеристика объекта основных средств;
• его местонахождение;
• источник финансирования его приобретения;
• год выпуска или постройки;
• дата ввода в эксплуатацию;
• результаты испытания и т.д.

       Одновременная приемка (оприходование) однотипных инструментов, станков, хозяйственного инвентаря и т.п. объектов, имеющих одинаковую стоимость, может оформляться одним актом.

       Каждому объекту основных средств, принятому  на учет, присваивается инвентарный номер. Он сохраняется в течение всего времени эксплуатации объекта и обозначается на нем (прикрепляется жетон, делается надпись краской и т.д.). Не допускается присвоение инвентарных номеров списанных объектов основных средств вновь поступившим объектам, так как это может привести к ошибкам в учете.

       Акт приемки передается в бухгалтерию, где заводится инвентарная карточка с указанием инвентарного номера объекта и основных данных о нем (первоначальной или восстановительной стоимости, норм амортизационных отчислений, величина износа на момент приемки) [9, стр. 88].

 

        1.3. Организация  учета выбытия  основных средств  
 

       Основные  средства выбывают с предприятия по различным причинам: в результате их безвозмездной передачи, финансовых вложений предприятия, продажи неиспользуемых, ликвидации ветхих и морально изношенных объектов, недостач и стихийных бедствий. Предприятия могут сдать основные средства другим предприятиям на условиях текущей или долгосрочной аренды.

       Безвозмездная передача основных средств оформляется актом формы № ОС-1, составляемым в 2-х экземплярах, который служит бухгалтерии основанием для их списания.

       По  основным фондам, иному имуществу, по которым начисляется износ, за себестоимость принимается их остаточная стоимость.

       Так как при безвозмездной передаче основных средств цена реализации принимается  равной нулю и, следовательно, она обычно меньше балансовой (остаточной) стоимости, то у предприятия будет возникать убыток от такой сделки, даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей основных средств.

       Однако  отрицательный результат от реализации и от безвозмездной передачи имущества  в целях налогообложения не уменьшает  налогооблагаемую прибыль [10, стр. 149].

       В предприятии также появляются расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств.

       Как уже отмечалось учет для целей  налогообложения любых расходов, связанных с реализацией и  безвозмездной передачей основных средств, действующим законодательством не предусмотрен даже в том случае, если на счетах учета от данной операции выявлена прибыль.

       Документами на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: счет-фактура, акт приемки-передачи с приложением договора дарения, подтверждающие безвозмездную передачу основного средства другой организации или физическому лицу, а также документы, подтверждающие расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств. Списание с баланса передающей организации стоимости безвозмездно переданных основных средств производится только после письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этих основных средств. В акте указываются балансовая стоимость основного средства и сумма износа к моменту передачи.

       При безвозмездной передаче или обмене товаров (работ, услуг) днем совершения оборота является день передачи товаров (работ, услуг). Бухгалтерские проводки, отражающие списание с баланса представлены в таблице 6.  

       Таблица 6

       Бухгалтерские проводки, отражающие списание с баланса

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
1	2	3
Списывается первоначальная стоимость объекта  основных средств	01-2	01-1
Списывается накопленный износ передаваемых основных средств	02-2	01-2
Списывается остаточная стоимость основных средств (основание акт приемки-передачи ОС-1)	91-2	01-2
Учтен НДС с суммы выручки	91-2	68-2

 

       При реализации основных средств кроме  возможного начисления и уплаты налога на прибыль, необходимо начислять НДС  в составе выручки от реализации основных средств.

       Документами на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: накладная, товарно-транспортная накладная, акт приемки-передачи, счет-фактура, платежно-расчетные документы.

       Если  предприятие решило продать основные средства, например автомобиль, физическому лицу (члену трудового коллектива, близким родственникам или другому гражданину), то такая сделка должна быть оформлена договором купли-продажи в письменной форме. Продажа должна быть осуществлена по рыночной стоимости, которую следует установить, пригласив специалистов из страховой компании, комиссионного магазина, товарной биржи, территориального органа, курирующего ценообразование. Только в этом случае налоговая инспекция согласится с правильностью выявленного финансового результата от реализации и причитающего с предприятия к уплате в бюджет налогов на добавленную стоимость и на продажу транспортных средств.

       Если  физическому лицу основные средства продаются по цене (например, 60 тыс. руб.) ниже их рыночной стоимости (380 тыс. руб.), то разница (320 тыс. руб.) подлежит обложению подоходным налогом в установленном размере. Такой же порядок обложения подоходным налогом предусмотрен и в случае, когда физическому лицу объект основных средств передан безвозмездно. Если с физического лица не представилось возможным удержать подоходный налог, то в месячный срок предприятие обязано сообщить о задолженности в свою налоговую инспекцию с указанием постоянного места жительства физического лица.

       С баланса предприятия могут быть списаны здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другое имущество, относящиеся к основным средствам:

       - если они пришли в негодность  вследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам;

       - морально устарели;

       - в связи со строительством, расширением,  реконструкцией и техническим  перевооружением предприятий, цехов  или других объектов. Бухгалтерские  проводки, отражающие реализацию основных средств представлены в таблице 7.  
 

       Таблица 7

       Бухгалтерские проводки, отражающие реализацию основных средств

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Списывается первоначальная стоимость объекта  основных средств	01-2	01-1
Списывается амортизация реализуемых основных средств	02	01-2
Списывается остаточная стоимость основных средств (основание акт приемки-передачи ОС-1)	91	01-2
Получена  выручка от продажи основного  средства	62	91
Учтен НДС с суммы выручки	91	68-2

                   Имущество, относящееся к основным средствам, целесообразно списывать в случаях, когда восстановить его невозможно или экономически нецелесообразно, или если оно не может быть реализовано.

       Для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности  проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание на предприятиях приказом руководителя создаются постоянно действующие комиссии в составе: главного инженера или заместителя руководителя (председатель комиссии); начальников соответствующих структурных подразделений (служб); главного бухгалтера или его заместителя (на предприятиях, где выделены учетно-контрольные группы, – руководителя такой группы); лиц, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.