Организация учета арендованных основных средств

Например, в строительном комплексе каждый этап работ занимает, как правило, непродолжительный  отрезок времени. Вместе с тем  технология строительства предполагает использование большого количества различных видов техники, машин, механизмов. Если строительная организация не является узкоспециализированной (только по земляным или отделочным работам) и не занята одновременно возведением нескольких объектов, то большая часть техники, как правило, простаивает.

Поэтому использовать на практике схему финансового лизинга  при приобретении многих видов дорогостоящего оборудования не всегда оправданно. Более  предпочтительным и экономически выгодным может стать схема оперативного лизинга (аренды). Дело в том, что оперативный лизинг избавляет лизингополучателей (строительные организации) от значительных затрат на создание специализированных технических служб и ремонтных баз по обслуживанию строительной техники.

Кроме того, для лизингополучателя  возвращать ненужное на текущий момент оборудование лизинговой компании более выгодно, чем занимать площадь для его хранения.

Схожесть оперативного и финансового лизинга проявляется, прежде всего, в том, что имущество  предоставляется лизингополучателю  во временное владение и пользование и в течение срока договора собственником имущества остается лизингодатель.

В Стандарте IAS 17 предусмотрено, что квалифицировать лизинг (аренду) как финансовый или оперативный следует в зависимости от содержания операции, а не от формы контракта.

«В мировой и отечественной практике при определении форм лизинга исходят прежде всего из таких классификационных признаков, как:

*    отношение участников лизинга к арендуемому имуществу;

*     тип финансирования  лизинговой операции ;

*     тип передаваемого в лизинг имущества;

*     состав участников  лизинговой сделки;

*     степень окупаемости  лизингового имущества;

*     сектор рынка, где  проводятся лизинговые операции;

*     отношение к налоговым,  таможенным и амортизационным  льготам;

*     характер лизинговых платежей;

*     степень риска для  лизингодателя»[14,с.168].

По отношению к арендуемому  имуществу  (или по объему обслуживания)

Лизинг делится на следующие  виды:

• Чистый лизинг (net lease), когда все расходы по обслуживанию имущества принимает на себя лизингополучатель. Как синоним чистому лизингу иногда применяется термин «сухой »лизинг (dry lease).
• Полный лизинг, т.е. с полным набором услуг ,или, как его еще называют, «мокрый »лизинг (wet lease).
• Частичный лизинг, когда на лизингодателя возлагаются лишь отдельные функции по обслуживанию имущества.

По типу финансирования лизинг делится на :

• срочный, когда имеет место одноразовая аренда имущества,
• возобновляемый (револьверный), при котором после истечения первого срока договор лизинга продлевается на следующий период.

В зависимости от состава участников  (субъектов) сделки различаются следующие виды лизинга:

*              двусторонний лизинг (two-party leasing relationship), или прямой (direct leasing), или лизинг с одним инвестором (single investor leasing).Лизинг квалифицируется как прямой или с одним инвестором, если лизингодатель обеспечивает покупку, как правило, за счет своих собственных средств или с помощью заимствования под собственное обеспечение лизингодателя.

При двустороннем прямом лизинге лизингодатель одновременно является производителем или поставщиком оборудования. Вместе с тем в лизинг передается оборудование, которое до этого не использовалось (в отличие от операций лизбэка).

• прямой финансовый лизинг (direct financial leasing) предусматривает в сделке трех участников: поставщика, лизингодателя и лизингополучателя.
• Вендор-лизинг (в США называется vendor leasing, а в Европе –s ales-aid lease),который имеет много общего с прямым лизингом, поскольку такой лизинг инициирует продавец (поставщик) оборудования для расширения сбыта своей продукции через контролируемую им лизинговую компанию.
• Возвратный лизинг, или лизбэк (sale and leaseback arrangement).Это лизинг с двумя участниками с совмещением обязательств в одном лице, который представляет собой систему взаимосвязанных соглашений, при которой предприятие – собственник имущества продает эту собственность лизинговой компании и одновременно оформляет соглашение о долгосрочной аренде своей бывшей собственности на условиях лизинга, т.е. продавец (поставщик) предмета лизинга одновременно выступает и как лизингополучатель.
• Сублизинг, (subleasing )или субаренда, подаренда, поднаем. Сделка сублизинга предусматривает, что имущество, которое получено в соответствии с договором лизинга, сдается в свою очередь в аренду третьей стороне.

По типу имущества различают:

• лизинг движимого имущества, т.е. оборудования (автотранспортные средства, станки, линии, различные виды техники);
• лизинг недвижимости (здания, сооружения, суда, самолеты, космическая техника).

По степени окупаемости имущества лизинг подразделяется на :

• лизинг с полной (или близкой к полной) окупаемостью, когда в течение срока действия лизингового договора происходит полная или близкая к полной амортизация имущества и соответственно выплата лизингодателю стоимости имущества;
• лизинг с неполной окупаемостью, при котором в течение срока действия одного лизингового договора происходит частичная амортизация имущества и окупается только часть ее.

В зависимости от сектора рынка, где проводятся лизинговые операции, различают:    

      *      внутренний лизинг, когда лизингодатель и лизингополучатель являются резидентами и представляют одну страну;

     *      международный (внешний) лизинг. При осуществлении международного лизинга лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом Российской Федерации.

«Международный лизинг в свою очередь подразделяется на импортный и экспортный.

• Импортный лизинг - когда имущество, собственником которого является лизингодатель-нерезидент, передается в лизинг компании- резиденту.
• Экспортный лизинг – когда лизингодателем является компания-резидент, а лизингополучатель – это компания-нерезидент»[14,с.160].

По отношению к налоговым льготам различают лизинг :

• С использованием льгот по налогообложению имущества, прибыли, НДС, различных сборов, ускоренной амортизации и т.п.
• Без использования льгот.

По характеру лизинговых платежей осуществляется разделение лизинга по видам в зависимости от :

• Вида лизинга (финансовый, оперативный)
• Формы расчетов между лизингодателем и лизингополучателем:

а) денежный, когда все платежи производятся в денежной форме;

б) компенсационный, когда  платежи осуществляются в форме  поставки товаров, произведенных на сданном в лизинг оборудовании ( по существу, это бартер),или путем зачета услуг, оказываемых друг другу лизингодателем и лизингополучателем;

в) смешанный, когда применяются обе указанные формы платежа.

В последнее время  специалисты все чаще стали предлагать классифицировать лизинговые операции в зависимости от степени риска для лизингодателя. При этом «различают:

• Необеспеченный лизинг, при котором лизингополучатель фактически не представляет лизингодателю никаких дополнительных гарантий выполнения своих обязательств;
• Частично обеспеченный лизинг, который подразумевает наличие страхового депозита, покрывающего определенную долю расходов лизингодателя и «замороженного» на счетах кредитной организации до окончания срока договора и полного выполнения лизингодателем своих обязательств;
• Гарантированный (обеспеченный) лизинг, при котором риски распределяются между несколькими субъектами, выступающими гарантами лизингополучателя либо страховыми компаниями, специализирующимися на страховании возврата лизинговых платежей, а также лизингового имущества»[14,с.182].        

«Текущая аренда предполагает сдачу арендодателем своего имущества на определенный срок арендатору с обязательным его возвратом»[24,с.98]. Права и обязанности собственника остаются за арендодателем в течение всего арендного периода. Арендатор получает только права владения имуществом. Передача в аренду имущества производится в соответствии с Гражданским кодексом РФ «по договору аренды и оформляется приемно-передаточным актом (накладной)»[1,ст.666,п.3].

Отношения собственности по автотранспортным средствам в период действия арендных отношений по любому виду аренды должны регулироваться генеральной доверенностью, выданной владельцем средства на имя представителя организации-арендодателя. Сумма транспортного налога может ежегодно вноситься на счет Казначейства как фактическим владельцем, так и предприятием-арендатором.

В этом случае условиями договора необходимо предусмотреть следующие  важные моменты: на чей счет относятся эксплуатационные расходы, расходы на ремонт и т.п. Кроме того, необходимо определить размер годовой арендной платы.

Текущая аренда не приводит к начислению налога на имущество и поэтому  более предпочтительна по сравнению  с долгосрочной арендой.

Влияние на сумму налога на прибыль у этих двух форм аренды может быть одинаковым, поскольку  это зависит от соизмеримости суммы арендной платы сумме амортизации по долгосрочной аренде.

 

 

Глава 2. Организация учета арендованных основных средств

 

2.1. Учет арендных отношений

 

Основой арендных отношений  является договор аренды, который  заключается в письменной форме  и носит возмездный характер и в котором указываются соответствующие данные, позволяющие установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды, срок аренды, размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, и другие условия аренды. (Приложение 1)

Очень важно указать  в договоре, кто (арендодатель или  арендатор) и какие расходы принимает  на себя, за счет каких средств они  будут произведены, подлежат они  отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг) или включаются в состав капитальных вложений.

С предприятиями и  частными лицами, с которыми у предприятия возникают арендные отношения, составляются договора аренды.      

         В ГК РФ подчеркивается «необходимость четкого определения договора аренды»[1,ст.607,п.3]. Для этого в договоре нужно указывать: наименование имущества, характеристику его качества, для недвижимости – место нахождения и другие признаки, позволяющие точно установить соответствующий объект и его состояние.

       Данные, содержащие необходимые сведения  об объекте аренды, отнесены к существенным условиям договора, при отсутствии которых он считается незаключенным.

     «Договор  аренды заключается на срок, определенный  договором.

      Если  срок аренды в договоре не  определен, договор аренды считается  заключенным на неопределенный срок.

      В этом  случае каждая из сторон вправе  в любое время отказаться от  договора, предупредив об этом  другую сторону за один месяц,  а при аренде недвижимого имущества  за три месяца. Законом или  договором может быть установлен  иной срок для предупреждения о прекращении договора аренды, заключенного на неопределенный срок» [1,ст.610 п.2].

       Гражданское  законодательство предъявляет ряд  требований к форме и порядку  регистрации договоров аренды.

       Письменная  форма необходима для договора :

         - заключаемого на срок более года,

        - если хотя бы одной из сторон  договора является юридическое  лицо            ( независимо от срока договора).

    Согласно ГК  РФ  «в договоре аренды должны  быть указаны данные, позволяющие  определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным»[1,ст.607,п.3] Данные, содержащие необходимые сведения об объекте аренды, отнесены к существенным условиям договора, при отсутствии которых он считается незаключенным.

     Вопрос  о включении в договор аренды  условий, не отнесенных к обязательным, решается по усмотрению сторон.

На предприятии, в зависимости  от формы, объекта, срока аренды, в  договорах указываются различные  условия .

Пример.

     При аренде  автомобиля  указываются :

    *        комплектация автомобиля и стоимость  комплектующих;

    *        территория эксплуатации автомобиля;

    *        обязанности сторон ( страхование);

    *       использование автомобиля;

     *      ремонт и обслуживание автомашины. (см. Приложение  4).

    За пользование  имуществом арендатор обязан  вносить арендную плату ( в противном случае договор следует рассматривать как договор безвозмездного пользования – глава 36 ГК РФ).