Организация учета арендованных основных средств

Если в договоре аренды условия о размере арендной платы  отсутствуют, то он считается незаключенным.

Арендная плата устанавливается  на все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде:

определенных в твердой  валюте платежей, вносимых периодически или единовременно;

фиксированной доли полученных в результате использования арендованного  имущества продукции, плодов или доходов;

предоставления арендатором  определенных услуг;

передачи арендатором  арендодателю обусловленной договором  вещи в собственность или в  аренду;

возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

    На предприятии договора аренды недвижимого имущества регистрируются в областном регистрационном центре в том случае, если они заключены на срок не менее одного года. В том случае, если договора аренды недвижимого имущества заключаются на срок менее одного года, договор аренды не регистрируется регистрационном центре .

        «Арендная плата, уплачиваемая за арендуемое недвижимое имущество,  включается в состав расходов предприятия»[9,п.5].

       В  вопросах бухгалтерского учета  арендованных основных средств  в учетной политике закреплено обязательное ведение инвентарных карточек. Кроме того, в учетной политике организации закреплено, что бухгалтерский учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Учет арендованных основных средств предприятие ведет на счете 001 "Арендованные основные средства", который «предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией»[12,с.63].

Арендованные основные средства учитываются на счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договорах на аренду.

Аналитический учет по счету 001 "Арендованные основные средства" ведет по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).

На счете 001 учитываются основные средства, которые не принадлежат организации на праве собственности, а получены от других предприятий или физических лиц:

- по договору аренды;

- по договору лизинга.

Ежемесячные платежи, уплачиваемые арендодателям, относятся на счет 20 «Основное производство», т.к. это имущество участвует в процессе производства.

Согласно заключенным договорам аренды, имущество сдается на условиях возвратности после окончания срока аренды.

Бухгалтерский учет операций по договору аренды должен обеспечивать выполнение следующих задач:

*   правильное документальное оформление арендных операций;

*   полное и своевременное отражение арендных обязательств;

*   своевременное осуществление расчетов по арендным обязательствам;

* правильное возмещение расходов, связанных с содержанием арендованного имущества;

*  «формирование достоверной информации о капитальных вложениях в  арендованное имущество»[15,с.28];

*  правильное определение затрат, связанных с ремонтом арендованного имущества;

*   выявление финансового результата от арендных операций;

*  обеспечение контроля за сохранностью арендованного имущества, а также соблюдения правового режима использования арендованного имущества;

*  полное и достоверное раскрытие информации об арендованном имуществе и арендных обязательствах в бухгалтерской отчетности.

 

2. Бухгалтерский учет арендованного предприятием имущества

 

Так как договор аренды носит возмездный характер, то для  учета расчетов у арендатора используется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Арендная плата, начисленная за аренду основных средств производственного назначения, включается в издержки производства или обращения и оформляется следующей записью на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу";

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Сумма налога на добавленную  стоимость по арендной плате оформляется  записью на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям";

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Пример.

ООО «Э.Сервис» для производства работ был взят аппарат для обработки пластиковых покрытий и зачистки срезов в ООО «Строй Прогресс», используемый в производстве мебели (его стоимость – 182800 рублей ) . При этом сумма в размере 182800 рублей учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

 Ежемесячная арендная плата в размере 5500 руб. в бухгалтерском учете у ООО «Э.Сервис» будет оформляться следующим образом:

Дебет счета 20 «Основное  производство»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами на сумму 5500 руб.

Кроме того,  сумма начисленного НДС отражается записями на счетах бухгалтерского учета :

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным  ценностям»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму в размере 990  руб.

Погашение задолженности  по арендной плате отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» на сумму уплаченной арендной платы за один месяц – 6490 рублей.

При погашении задолженности  по арендной плате перед ООО «Строй Прогресс» НДС предъявляется  бюджету к возмещению, что отражается записями на счетах бухгалтерского учета :

Дебет счета 68 «расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по оказанным услугам» на сумму уплаченного НДС 990 рублей.

При начислении НДС при  предъявлении арендной платы оформляется  счет-фактура, которая находит отражение  в книге покупок.

          Особое место в арендных отношениях  занимают операции по аренде автомобиля у физического лица. Наглядно операции по аренде транспортных средств у физических лиц можно представить на  конкретном примере.

Пример.

          ООО «Э.Сервис» арендует автомобиль «ГАЗель» у частного лица – сотрудника фирмы Молчанова Г.И., заключив договор аренды транспортного средства без экипажа. Кроме того, этот договор аренды о безвозмездном пользовании, т.е. арендодателю не начисляется арендная плата за пользование автомобилем, а расходы по содержанию и эксплуатации лежат на ООО «Э.Сервис». Данный автомобиль используется для производственных нужд, а точнее - для доставки сырья и материалов на производство строительных смесей и мебели.

         В бухгалтерском учете ООО «Э.Сервис»  операции по аренде транспортного средства отражаются следующим образом (см. таблицу 1) :

                                                                                                               Таблица 1

Бухгалтерские операции по учету арендованных основных средств

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Принят на забалансовый учет автомобиль «ГАЗель»	001	------	64700
Приобретены запчасти для  ремонта автомобиля	10	60	2500
Отражен НДС по приобретенным  запчастям	19	60	450
Списаны запчасти, израсходованные  на ремонт автомобиля	20	10	2500
Оплачена стоимость  запчастей и стоимость услуг сторонней организации по ремонту арендованного автомобиля	76	51	2950
Принят к вычету НДС  по использованным запасным частям	68	19	450
Отнесены в себестоимость  расходы по ремонту автомобиля, выполненного сторонней организацией	20,25,26	76	4300
Отражен НДС по расходам по ремонту	19	76	774
Принят к вычету НДС  по использованным запасным частям	68	19	774
Из кассы организации  в подотчет выданы денежные средства на приобретение ГСМ	71	50	250
Согласно авансовому отчету оприходованы ГСМ	10	71	250
Отнесены на расходы  стоимость ГСМ	20,25,26	10	250

 

Текущая аренда предполагает сдачу арендодателем своего имущества на определенный срок арендатору с обязательным его возвратом. Права и обязанности собственника остаются за арендодателем в течение всего арендного периода. Арендатор получает только права владения имуществом. Передача в аренду имущества производится в соответствии со статьей 506 Гражданского кодекса РФ по договору аренды и оформляется приемно – передаточным актом ( накладной).

Предприятие учитывает полученные в текущую аренду объекты основных средств на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется в отношении объектов, принятых в аренду, и арендодателей.

В том случае, если объект аренды используется в основной деятельности предприятия, арендная плата включается в себестоимость продукции ( работ, услуг) и облагается НДС.

Если арендованное имущество  используется в непроизводственной сфере деятельности предприятия, то арендная плата вместе с налогом на добавленную стоимость финансируется за счет собственных.

    При истечении  сроков аренды, а также в других  случаях, предусмотренных законом,  арендатор обязан вернуть арендуемое  имущество. При возврате имущества в бухгалтерии ООО «Э.Сервис»»  производятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами»  

Кредит счета 50 «Касса»- возвращены денежные средства арендодателю;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»     

Кредит счета 90/1 «Прочие доходы» - отражен возврат арендодателю неденежных активов;

Дебет счета 90/9 «Сальдо  расчетов»   

Кредит счета 99 «Прибыль/убыток организации»  -  отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от возврата арендованного имущества.

        После исполнения арендатором  имущественных обязательств перед  арендодателем расчеты между  сторонами сделки прекращаются. Сальдо счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  «Арендные обязательства» становится равным нулю.

Арендная плата по имуществу, полученному в лизинг, учитывается в составе затрат предприятия.

Учет долгосрочно арендуемых основных средств ведется на счете 01 «Основные средства», а учет арендных обязательств – на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», если при передаче основных средств осуществляется переход права собственности.

 

3. Бухгалтерский учет имущества , переданного предприятием в аренду

 

Существует два основных варианта учета этого имущества:

-   при передаче  в аренду записей на счетах бухгалтерского учета не делается, а в инвентарной карточке учета объекта основных средств делается соответствующая отметка;

-  учет переданных  в аренду объектов ведется  на счете 03 «Доходные вложения  в материальные ценности».

      «Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений предприятия в материальные ценности, предоставляемые по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода»[13,с.20]

      Выбор  конкретного варианта обусловлен  не желанием собственника, а той  ролью, которую играют рассматриваемые  активы в хозяйственной деятельности  организации.

      Если  объект приобретался арендодателем для собственных нужд и в целом сохраняет свое назначение в качестве основного средства, а передача в краткосрочную аренду является лишь временным явлением, то основания для учета таких объектов на счете 03 нет.

      Напротив, в случаях, когда объект используется владельцем исключительно для сдачи его в аренду (однако в данную категорию могут перейти объекты, ранее использовавшиеся арендодателем для собственных нужд), то для обобщения информации о наличии  и движении вложений организации в такие объекты следует использовать отдельный балансовый счет 03. В данном случае логично будет на основании п.5 ПБУ 9/99 признавать доходы от сдачи имущества в аренду доходами от обычных видов деятельности.

          «Сдача в аренду объектов основного средства отражается у арендодателя следующими записями на счетах бухгалтерского учета :

         Дебет счета 01 «Основные средства», либо Дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

        Кредит счета 01 «Основные средства»»[22,с,98]

Сумма начисленной арендной платы (если имеет место начисление), за исключением аренды имущества по договору аренды предприятия и договора финансовой аренды, отражается арендодателем:

а) в том случае, если аренда является предметом деятельности:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", либо 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 90 "Продажи" ;

б) в том случае, если аренда не является предметом деятельности :

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»