Организация учета арендованных основных средств

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Получение указанной  арендной платы отражается на счетах учета денежных средств в корреспонденции  с кредитом счета 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами" или 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Учет сданного в аренду имущества у ООО «Э.Сервис»» как у арендодателя ведется на счете 01 "Основные средства", так как основные средства, сдаваемые организацией в аренду, первоначально приобретались для собственных целей и в аренду сдаются на непродолжительный срок. К счету 01 «Основные средства» открыты субсчета по отдельным видам материальных ценностей.

Так как при договоре аренды арендатор приобретает только права владения и пользования  на имущество, то это имущество учитывается  в бухгалтерском учете отдельно.

В соответствии с приказом МФ РФ от 31.10.00 г. N 94н «Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации» «учет расчетов по договору аренды у арендодателя ведется на следующих счетах:

1. Если сдача имущества в аренду является основным видом деятельности предприятия, то используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

2. Если сдача имущества  в аренду не основной вид  деятельности предприятия и полученная  арендная плата является операционным  доходом, то учет расчетов ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»».[13,с.282]

       Пример .

ООО "Э.Сервис" сдает в аренду ООО "Ремстройгарант" станок сверлильный сроком на 6 месяцев. Его первоначальная стоимость 127089 рублей. Нормативный срок службы 18 лет. Арендная плата в месяц 2000 рублей.  Сдача оборудования в аренду – неосновной вид деятельности предприятия.

В бухгалтерском учете ООО «Э.Сервис» произведены следующие записи:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 01 «Основные средства»   на сумму 127089 руб. - передано оборудование в аренду.

Дебет счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» на сумму в размере 2000 рублей -   начислена арендная плата за пользование оборудованием.

Дебет счета 76  «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»  на сумму в размере 360 рублей начислен НДС по аренде.

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» на сумму в размере 2360 рублей  поступили арендные платежи.

Дебет счета  91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит счета 20 «Основное производство» списаны фактические затраты по аренде у арендодателя на сумму 600 рублей.

Дебет счета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» определен финансовый результат от сдачи имущества в аренду в сумме 1400 рублей.

При сдаче имущества в аренду ООО «Э.Сервис» при начислении налога на добавленную стоимость в обязательном порядке оформляет и предъявляет арендатору оформленную надлежащим образом счет-фактуру, которая находит отражение в Книге продаж.

Так как складское  помещение, углошлифовальная машина, станок сверлильный, паркетоукладчик, сдаваемые в аренду, относятся к основным средствам, то эти основные средства подлежат налогообложению налогом на имущество организации. В настоящее время налог на имущество облагается по ставке 2,2%. Расчет производится из расчета средней стоимости имущества, подлежащего налогообложению.

        Произведенные затраты на ремонт, предусмотренные договором аренды за счет средств арендодателя, по аналогии с амортизационными отчислениями относятся на счета учета затрат на производство: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" (когда капитальный ремонт выполняет вспомогательное структурное подразделение) - если сдача объектов основных средств в аренду является предметом деятельности организации; 91 "Прочие доходы и расходы" - если указанная сдача объектов не является предметом деятельности организации.

Если договора аренды носят длительный и постоянный характер и арендодатель располагает сметой затрат на осуществление капитального ремонта, в этом случае арендодатель может воспользоваться предоставленным Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации правом создания резерва расходов на ремонт основных средств с целью равномерного включения предстоящих расходов в затраты производства или в операционные расходы. При этом ежемесячные отчисления в резерв расходов, определенные исходя из сметы затрат на ремонт, отражаются в бухгалтерском учете арендодателя по дебету счетов учета затрат на производство или операционных расходов в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов.

Приводимая в договоре аренды норма в части обязанностей сторон по содержанию арендованного имущества обязательна для решения вопроса о том, кто будет осуществлять ремонт объектов, переданных в аренду. Если в договоре аренды объектов основных средств (кроме договора аренды транспортного средства) не установлен порядок проведения их капитального ремонта, то эта обязанность возлагается на арендодателя.

Если арендатор по причинам, не связанным с неисполнением (ненадлежащим исполнением) арендодателем  своих обязанностей, несет расходы по проведению капитального ремонта арендованного объекта основных средств, то все расходы, связанные с ремонтом, возмещаются ему арендодателем (при наличии соответствующего соглашения между арендатором и арендодателем) либо погашаются за счет средств арендатора.

Если договором аренды предусматривается проведение капитального ремонта за счет средств арендатора, в этом случае затраты по капитальному ремонту также включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

По аналогии с формированием  информации о доходах формируется информация о расходах, т.е. в зависимости от того, является предоставление за плату во временное пользование объектов основных средств предметом деятельности организации или не является таковым. В первом случае «все затраты, связанные с оказанием услуг по предоставлению объектов основных средств в аренду, арендодатель отражает на счете 20 «Основное производство». Расходы, осуществление которых связано с предоставлением объектов основных средств по договору аренды, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»».[24,с48]

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы  организации" расходами считается «возмещение стоимости основных средств, осуществляемое в виде амортизационных отчислений»[9,п.5].

Причем, в договоре необходимо предусмотреть, какая часть отводится  под торговый зал, а какая –  под складские помещения.

 

 

 

Заключение

 

       Основным  общим недостатком системы учета  основных средств является недостаточный контроль за деятельностью бухгалтерии со стороны руководства предприятия. При такой системе руководитель как бы не является потребителем бухгалтерской информации в той степени, в которой ему следует им быть теоретически. Практически достаточных усилий по контролю за основными средствами руководитель предприятия не прикладывает, хотя нормативные требования соблюдаются им с наибольшей возможной точностью.

Практика бухгалтерского учета арендованных и сдаваемых  в аренду основных средств на предприятии сталкивается со многими недостатками, связанными с действующим законодательством.

Фирма “1С: Бухгалтерия” представляет интегрированную программу бухгалтерского учета, где представлен и бухгалтерский учет арендованных основных средств и все компоненты данного вида учета.

Программа дает возможности  при обработке бухгалтерских  проводок сразу заполнять первичные  документы. программа реагирует  на появление комбинации счетов и  просит заполнить форму, содержащую инвентарную карточку объекта. После заполнения такой формы, содержащей все нужные статьи, появляется возможность: автоматического заполнения программой описи инвентарных карточек, автоматического начисления износа, что значительного облегчает и ускоряет процесс учета основных средств в целом по предприятию, так и арендованных в частности.

Таким образом, программа  поможет избавиться от многих существующих недостатков учета арендованных основных средств.

В настоящее время появляется все  больше и больше фирм, занимающихся изготовлением и распространением программ автоматизации бухгалтерского учета. К сожалению, освоение приобретенных программ является довольно сложным процессом, а если на двух предприятиях установлены программы разных фирм, то много времени тратится на переквалификацию бухгалтера.

В таком случае можно  помимо введения стандарта на формы  по первичному учету основных средств  в условиях ведения бухгалтерского учета на компьютере, ввести стандарт на программное обеспечение бухгалтерского назначения.

Введение дополнительного контроля за учетом арендованных основных средств со стороны руководства предприятия считаю очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на аренду основных средств, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости аренды того или иного объекта, повысить дисциплину использования арендованных основных средств сотрудниками предприятия.

В процессе написания курсовой работы стало ясно, что бухгалтерский учет основных средств, и в частности арендованных — очень важное направление бухгалтерского учета вообще. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе дальнейшего развития рыночных отношений.

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.

 

1.Гражданский кодекс  РФ (часть первая и часть вторая) от 30.11.1994г.№ 51 – ФЗ с изменениями и дополнениями от 05.08.2000г.,№ 117 – ФЗ от 10.01.2005г. – М.; «ТД ЭЛИТ - 2000»,2005г.

2.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть I , II) – Официальный текст. – М.; «ТД ЭЛИТ – 2000», 2003г.

3. О бухгалтерском учете. Федеральный закон РФ от 21.11.1996г. № 129-ФЗ ( в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 23.07.1998г. № 123 –ФЗ – М.; « Элит 2000», 2003г.

4.Закон РФ «О лизинге»  от 29.10.1998г. № 64 – м.; Издательство  «Экзамен»,2002г.

5. Федеральный закон  от 29.01.2002г. № 10 – ФЗ «О внесении  изменений и дополнений в ФЗ  « О лизинге»». – М.; ГУ ВШЭ,2003г.

6.Конвенция УНИДРУА по международному финансовому лизингу  М.; Издательство «Экзамен»,2002г.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Приказ Минфина РФ от 30.03.01г.№ 26-н. – М.; «Элит 2000», 2003г.

8.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32-н ( в редакции приказов Минфина РФ от 30.12.99 № 107-н. от 30.03.01 №27-н. – М.; «Элит 2000»,2003г.

9.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33- н ( в редакции приказов Минфина РФ от 30.12.99 № 107-н, от 30.03.01 № 27н). – М.; «Элит 2000»,2003г.

10. Методические указания  по бухгалтерскому учету основных  средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 20.07.98 № 33-н ( в редакции приказа Минфина РФ от 28.03.2000 № 32-н) – М.; «Элит 2000»,2003г.

11.Аврова И.А. Основные средства : бухгалтерский и налоговый учет.- М.: «Бератор- пресс»,2003г..

12.Бакаев А.И. Бухгалтерский учет.-–М.: ИНФРА-М, 2002г.

13.Бакаев А.И. Бухгалтерский учет. Новый План счетов.- М.: ИНФРА-М, 2002г.

14.Газман В.Д. Финансовый лизинг. – М.;ГУ ВШЭ,2003г.

15.Данилова И.А. Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – М.: ИНФРА-М, 2002г.

16.Дорнбуш А.К. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия.- М.: ИНФРА-М, 2003г.

17.  Даровский А.А. Методика бухгалтерского учета  при применении специальных налоговых режимов. – М.: ЮНИТИ, 2002г.

18.  Ермолович Л.Л. Анализ  предприятия. – Минск, БГЭу, 2003г.

19. Калиничева С.В. Основные средства предприятия. – М.: изд-во «Статистика»,2002г.

20.Кондраков Н.П. Учебное пособие для бухгалтера и аудитора. М.: ПРИОР, 2003г.

21. Панков Д.А. Бухгалтерский учет и экономический анализ в зарубежных странах. – М.: Приор, 2002г.

 

                                                                                      ПРИЛОЖЕНИЕ 1

 

                        Договор аренды имущества  N __4___

 

г. Тула                              " 12  " июля 2006 г.

 

                           I. Стороны договора

 

    ООО  «Э.Сервис»  именуемый в дальнейшем   "Арендодатель",    в    лице    Генерального директора  Матвеева А.А.,  действующего на  основании Устава и ООО «РСУ»,   именуемое  в дальнейшем "Арендатор",  в  лице  директора Козинцева  С.Ю., действующего  на  основании Устава,  заключили следующий договор;

 

                          2. Предмет договора

 

     2.1. Арендодатель обязуется представить  Арендатору имущество, указанное в п.2,2 настоящего договора, а  арендатор обязуется выплачивать арендную плату в размере и в сроки, указанные в п.4 Настоящего договора.