Организация учета и контроля накладных расходов в отечественной и зарубежной практике (на примере МУП Атюрьево «Электротеплосеть»)

     Первичными принято считать расходы, возникающие непосредственно в центре затрат. Вторичные расходы представляют собой расходы, которые относятся на центр затрат в результате процедуры расчета трансфертных цен.

     Применение  приведенной группировки затрат на практике позволяет:

     - определять стоимость оказываемых  услуг вспомогательными производствами отделам управления предприятия;

     - распределять общехозяйственные  расходы между основными и  вспомогательными цехами предприятия;

     - распределять затраты вспомогательных  производств между основными  цехами предприятия;

     - контролировать затраты, повышая  требования к ведению учета  первичных и вторичных накладных расходов.

     Контролируемые накладные расходы рассматриваются как затраты, за которые несет ответственность конкретный руководитель. Неконтролируемыми являются накладные расходы, не входящие в сферу ответственности конкретного руководителя центра ответственности.

     Применение  данной группировки на практике позволяет:

     - сокращать накладные расходы  на предприятии;

     - эффективно осуществлять контроль  накладных расходов в разрезе  центров ответственности (ЦО);

     - усовершенствовать систему бюджетирования  накладных расходов в разрезе ЦО.

     Деление накладных расходов на производственные и непроизводственные обусловлено методологией определения себестоимости продукции. Отличительная черта производственных накладных расходов – наличие их связи с разработкой и созданием производственной программы. Это дает возможность:

     - контролировать потребление ресурсов в центрах ответственности;

     - реально оценивать запасы, поскольку  производственные накладные расходы, как правило, являются затратами на продукт и участвуют в оценке незавершенного производства.

     Фактические накладные расходы – накладные расходы, которые осуществлены в отчетном периоде и отражены в управленческих отчетах.

     Бюджетные накладные расходы – расходы, которые планируют бухгалтеры-аналитики на предстоящий бюджетный период. Распределенные (поглощенные, списанные) накладные расходы представляют собой накладные расходы, отнесенные на производимые продукты в процессе калькулирования затрат.

     Использование рассматриваемой группировки затрат на практике позволяет:

     - определить недораспределенные  или перераспределенные накладные  расходы в системе «стандарт-костинг»;

     - сокращать накладные расходы  путем разработки стандартов  и бюджетов затрат;

     - применять метод распределения  накладных расходов по нормативным или плановым ставкам;

     - в рамках системы нормативного  учета оперативно реагировать на изменения фактических накладных расходов при их отклонении от плана.

     В случае если фактические накладные  расходы больше распределенных, то возникают недораспределенные накладные  расходы (отклонения). В случае если распределенные накладные расходы  больше фактических, то возникают перераспределенные накладные расходы (отклонения).

     К переменным накладным расходам относят накладные расходы, величина которых изменяется по мере изменения объема деятельности и степени интенсивности работ.

     К постоянным накладным расходам относят затраты, сумма которых остается условно постоянной независимо от изменений объема деятельности.

     Группировка «переменные – постоянные накладные  расходы» может помочь предприятию:

     - анализировать безубыточность;

     - проводить маржинальный анализ в разрезе структурных подразделений;

     - составлять гибкие бюджеты накладных расходов;

     - прогнозировать затраты;

     - управлять затратами путем их  сокращения;

     - внедрить элементы системы трансфертного  ценообразования для определения эффективности работы центров ответственности.

     Краткосрочные переменные затраты представляют собой  аналог пропорциональных переменных расходов в традиционном понимании. Долгосрочные переменные – накладные расходы, которые не изменяются вместе с объемом производства, а колеблются под влиянием прочих факторов в долгосрочном периоде. Постоянные затраты – это расходы, не зависящие от показателей деятельности за рассматриваемый период времени.

     Применение  рассматриваемой группировки накладных расходов на практике позволит определить с наибольшей точностью себестоимость продукции и сократить затраты на предприятии.

     Расходы периода – это затраты, не учитываемые при оценке запасов. Они рассматриваются как расходы на период, за который они были понесены.

     Расходы на продукт – расходы, которые учитываются при оценке запасов (например, расходы, относимые на себестоимость незавершенного производства).

     Релевантными являются накладные расходы, на которые оказывает влияние выбранный альтернативный вариант решения (чаще всего ими становятся эксплутационные расходы, налоги, расходы на внутризаводское перемещение грузов). Нерелевантные накладные расходы остаются неизменными при любом из выбранных вариантов управленческих решений. Ими могут быть расходы на содержание зданий, сооружений, амортизационные отчисления, расходы на содержание управленческого персонала.

     Под накладными расходами в производстве понимают часть валовых затрат, отнесенных на производство продукта в отчетном периоде. Накладные расходы в товарном выпуске – это часть себестоимости готовой продукции. Отличаются данные группы накладных расходов на величину накладных расходов в незавершенном производстве.

1.2 Особенности организации  учета и контроля  накладных расходов  в отечественной  и зарубежной практике 

     Накладные расходы оказывают значительное влияние на себестоимость продукции (работ, услуг). Эти расходы требуют особого внимания со стороны управленческого персонала.

          К основным задачам учета накладных расходов относятся:

     1. Выявление резервов снижения  накладных расходов;

     2. Выявление факторов, влияющих на изменение отдельных элементов накладных расходов;

     3. формирование своевременной, полной и достоверной информации о фактических накладных расходах, имеющих место на предприятии;

     4. Бюджетирование и контроль исполнения смет накладных расходов;

     5. Управление затратами и принятие управленческих решений (распределение накладных расходов в целях определения себестоимости продукции, анализ накладных расходов, ценообразование и т. п.) [22, с.59].

     Накладные расходы в отечественном управленческом учете отражаются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

     Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств. Счет 26 «Общехозяйственные расходы» позволяет обобщать информацию о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. Счета 25 и 26 - активные, собирательно-распределительные. По дебету этих счетов в течение месяца отражают затраты, по кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета. После завершения месяца остатки на указанных счетах отсутствуют. Для указанных расходов установлена единая методика контроля затрат: по каждому их виду составляют плановую смету с подразделением по статьям; аналитический учет затрат осуществляют по статьям в соответствии с установленной номенклатурой; фактические затраты по статьям сопоставляют со сметными и устанавливают отклонения.

     Накладные расходы (в части производственных) могут «транзитом» проходить через счет 20 «Основное производство», с одной стороны, т. е. без включения в остатки незавершенного производства, и оставаться в НЗП, с другой [41, с.95].

     Информацию о накладных расходах содержит отчет о незавершенном производстве, производственные калькуляции и отчеты по накладным расходам, а также отчет о движении денежных средств и сводный отчет.

     В отчете о незавершенном производстве отражаются результаты распределения накладных расходов между готовой продукцией и незавершенным производством. В отечественной практике для группировки накладных расходов в рамках применения журнально-ордерной формы учета используют ведомости учета затрат №12 и 15.

     Ведомость № 12 предназначена для учета расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, а также цеховых расходов (производственных накладных расходов). Составляется ежемесячно в разрезе производственных подразделений с выделением отдельных граф для отражения суммы накладных расходов нарастающим итогом с начала года и сметных накладных расходов.

     Ведомость № 15 служит для учета общехозяйственных  или управленческих расходов, расходов будущего периода, резерва предстоящих расходов и платежей и расходов на продажу. Группировка расходов осуществляется по статьям аналитического учета и корреспондирующим счетам.

     Основанием  для записи оборотов по дебету счетов в ведомостях № 12 и 15 служат ведомости  распределения заработной платы, материальных затрат и т. д. Подсчитанные по формам № 12 и 15 сводные данные о затратах на производство по корреспондирующим счетам переносятся в журнал-ордер № 10.

     При распределении накладных расходов предприятия могут применять  различные базы. Однако какие бы базы не были бы выбраны, ставки накладных 

расходов должны постоянно контролироваться.

      В зависимости от установленных ставок выделяют следующие методы распределения накладных расходов:

      - отнесение ставок ко всему  предприятию («общезаводская») или  только к подразделению («цеховая»);

      - отнесение ставок к одной конкретной  производственной линии или ко  всем производственным линиям;

      - расчет ставок на основе натуральных показателей, таких, как прямая заработная плата, прямые трудо-часы, машино-часы;

      - определение ставок на основе объема производства, предполагаемого для распределения постоянных расходов;

      - применение отдельных ставок для различных элементов накладных расходов, связанных с материальными или трудовыми затратами.

     Наиболее  часто применяются следующие  базы распределения: прямая заработная плата; прямые трудо-часы (время работы производственных рабочих); машино-часы; единицы выпуска продукции; меры физического выпуска; прямые материальные затраты; основные затраты; продажные цены или рыночная стоимость; расчет средних затрат; капитальные затраты.

     Базами  распределения накладных расходов, используемыми западными организациями, являются затраты на час труда основных работников, затраты на час работы оборудования, затраты на основные производственные материалы и т. д.

     Следует отметить, что система «Стандарт-кост»  в зарубежной практике не регламентирована нормативными актами, в связи с чем не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров. В результате этого даже внутри одной компании действуют различные нормы: базисные, текущие, идеальные, прогнозные, достижимые и облегченные. При установлении норм широко используются физические (количественные) стандарты, позволяющие измерить в натуральном выражении расход материала, количество рабочей силы и объем услуг, необходимых для производства данного изделия. Эти физические стандарты затем умножают на коэффициенты в денежном исчислении и получают стандартные стоимостные нормы.

     Накладные затраты остаются наиболее трудноконтролируемым видом расходов. Сложность заключается  в том, что накладные затраты  представляют собой сумму различных, как правило относительно небольших расходов, не связанных между собой. Кроме того, эти небольшие отдельные расходы находятся под отчетом различных управляющих. И, наконец, накладные расходы различны по поведению: часть из них постоянные, часть – переменные, а остальные – смешанные.