Организация учета и контроля накладных расходов в отечественной и зарубежной практике (на примере МУП Атюрьево «Электротеплосеть»)

     2.2 Организация учета  и контроля общехозяйственных расходов

     На  МУП Атюрьево «Электротеплосеть» в состав накладных расходов кроме общепроизводственных входят также общехозяйственные расходы. В учете предприятия не предусмотрен учет расходов на продажу (коммерческих расходов), в рабочем плане счетов счет 44 «Расходы на продажу» отсутствует.

       К общехозяйственным (управленческим) расходам относятся расходы, непосредственно не связанные с производством продукции (работ, услуг), а обусловленные нуждами управления организацией.

     Бухгалтерский учет общехозяйственных расходов ведется  на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

     К общехозяйственным расходам предприятия  относятся следующие:

• Заработная плата административно-управленческого персонала (АУП);
• Отчисления с заработной платы административно-управленческого персонала;
• Обслуживание контрольно-кассовых машин;
• Услуги связи;
• Плата за загрязнение окружающей среды;
• Канцелярские расходы, бланки;
• Медикаменты;
• Периодическая печать;
• Информационные услуги;
• Материалы;
• Горюче-смазочные материалы (ГСМ);
• Командировочные расходы;
• Консультационные услуги.

     Общехозяйственные расходы отражаются по дебету счета 26 с кредита разных счетов.

     В сентябре 2009 года были сделаны следующие записи:

     Начислена заработная плата АУП:

     Дебет 26 Кредит 70 – 73429,17 руб.

     Начислена сумма единого социального налога:

     Дебет 26 Кредит 69 – 19265,50 руб.

     Отражена  стоимость материалов, потребленных на общехозяйственные цели:

     Дебет 26 Кредит 10 – 93000 руб.

     Списаны расходы на горюче-смазочные материалы, отнесенные на обще-

     хозяйственные расходы:

     Дебет 26 Кредит 10 – 27000 руб.

     Включены в состав общехозяйственных расходов командировочные расходы:

     Дебет 26 Кредит 71 – 2000 руб.

     Отражены  расходы по обслуживанию контрольно-кассовых машин:

     Дебет 26 Кредит 60 – 500 руб.

     Определена  задолженность за услуги связи:

     Дебет 26 Кредит 60 – 1100 руб.

     Отражен НДС:

     Дебет 19/4 Кредит 60 – 198 руб.

     Отражена  плата за загрязнение окружающей среды:

     Дебет 26 Кредит 76 – 249руб.

     Отражены  в составе общехозяйственных расходов канцелярские расходы:

     Дебет 26 Кредит 71 – 7350 руб.

     Определена  стоимость медикаментов:

     Дебет 26 Кредит 10 – 500 руб.

     Списаны расходы по подписке периодической  литературы, относящиеся к данному  месяцу:

     Дебет 26 Кредит 97 – 400 руб.

     В ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов (ф. № 15) ведут аналитический учет общехозяйственных расходов. Ведомость составляют на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения заработной платы, листков-расшифровок по прочим денежным расходам.

     Для целей управления общехозяйственные  расходы учитываются в полном размере в составе производственной себестоимости услуг, поэтому общехозяйственные расходы списываются аналогично общепроизводственным расходам, т. е. в дебет открываемых к счету 20 «Основное производство» субсчетов.

     Для распределения общехозяйственных расходов составляют специальные ведомости распределения этих расходов. Порядок распределения этих расходов между основными производствами закреплен в учетной политике предприятия. Базой распределения общехозяйственных расходов в организации является выручка от реализации услуг. Процесс распределения осуществляется аналогично распределению общепроизводственных расходов, т. е. по формулам (3) и (4): 

     Коэффициент распределения =            (3) 

     Доля  расходов, относимая на конкретный вид услуг =

     =                    (4) 

     В сентябре 2009 года коэффициент распределения общехозяйственных расходов был равен:

     Коэффициент распределения = = 0,03700917.

     Доля  расходов, относимая  на производство тепловой энергии =

     = = 212210,58 руб.

     Доля  расходов, относимая  на производство электрической  энергии =

     = = 12583,9 руб.

     Общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью  цеха электрической энергии, отражаются следующей записью:

     Дебет 20/1 Кредит 26 – 12583,9 руб.

     Общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью  цеха тепловой энергии, отражаются следующей записью:

     Дебет 20/2 Кредит 26 – 212210,58 руб.

     Распределение общехозяйственных расходов по цехам основного производства на предприятии оформляется в виде таблицы (таблица 2.4).

Таблица 2.4 – Таблица распределения общехозяйственных расходов на МУП Атюрьево «Электротеплосеть»

 

     Накладные расходы контролировать сложнее, чем все прочие издержки, поскольку данные расходы включают в себя множество различных калькуляционных статей с различными характеристиками динамики изменения.

     Контроль  общехозяйственных расходов на предприятии  осуществляется путем краткосрочного планирования. На предприятии составляются бюджеты. Он также как и бюджет общепроизводственных расходов, в основном, нацелен на удержание затрат в запланированных рамках и выявлении причин отклонений.

     Бюджет  общехозяйственных расходов включает в себя все расходы на организацию процесса управления предприятием с указанием перечня всех расходов и максимально возможных сумм расходов по каждой статье. В конце каждого месяца составляется отчет о выполнении бюджета за месяц.

     Бюджет  общехозяйственных расходов на МУП Атюрьево «Электротеплосеть» за сентябрь 2009 года имеет следующий вид (таблица 2.5):

Таблица 2.5 – Бюджет общехозяйственных расходов за сентябрь 2009 года на МУП Атюрьево «Электротеплосеть»

 

Продолжение таблицы 2.5

 

     На  МУП Атюрьево «Электротеплосеть» за сентябрь 2009 года был составлен следующий отчет (таблица 2.6), из которого видны отклонения фактического размера затрат от запланированного.

Таблица 2.6 – Отчет о выполнении бюджета за сентябрь 2009 года на МУП Атюрьево «Электротеплосеть»

 

     За  сентябрь экономия не наблюдается ни по одной из статей расходов. Вместе с тем по ряду показателей произошли отклонения с сторону перерасхода: материалы, горюче-смазочные материалы, услуги связи. Всего перерасход на предприятии в этом месяце составил 3300 руб.