Организация учета и контроля накладных расходов в отечественной и зарубежной практике (на примере МУП Атюрьево «Электротеплосеть»)

     Неправильный  учет и неэффективный контроль накладных расходов приводит к нежелательным результатам: перерасходу накладных затрат, завышению или недооценке себестоимости продукции, что в свою очередь выливается в завышенную цену продукции, снижение конкурентоспособности предприятия, потерю рынков сбыта, снижение прибыли предприятия.

     Последней разработкой, обеспечивающей точность планирования, эффективный контроль, простоту анализа и объективность оценок накладных расходов является гибкое планирование накладных затрат. Использование гибкого плана накладных затрат позволяет своевременно выявлять изменения в структуре накладных затрат и вносить коррективы в планы предприятия, зависящие от этих изменений. Гибкое планирование дает ощутимые результаты при определении накладных затрат в целом по предприятию, а также при расчете себестоимости видов продукции. Гибкое планирование – это разработка единой системы взаимосвязанных текущих планов, позволяющей постоянно контролировать состояние предприятия, терпимой к внесению корректив по ходу деятельности, являющейся единым согласованным предписанием и индикатором работы для всех отделов фирмы. Накладные расходы отражаются в бюджете цеховых расходов, себестоимости проданной продукции, прибылей и убытков, движения денежных средств [3, с.362].

     Также для эффективного контроля накладных  расходов необходимо, чтобы ответственность за эти расходы была возложена на лицо, которое может оказывать влияние на них; эти расходы должны распределяться по центрам ответственности.

     Таким образом, накладные расходы – это общепроизводственные расходы по обслуживанию основного и вспомогательного производств, управленческие и общехозяйственные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом. Они возникают на самых разных уровнях организации и оказывают значительное влияние на себестоимость продукции (работ, услуг), в связи с чем требуют особого внимания со стороны управленческого персонала.

     Накладные расходы в отечественном управленческом учете отражаются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Среди перечня внутренних управленческих отчетов организации информацию о накладных расходах содержит отчет о незавершенном производстве, производственные калькуляции и отчеты по накладным расходам, а также отчет о движении денежных средств и сводный отчет.

     Накладные затраты трудно контролировать. При распределении накладных расходов предприятия могут применять различные базы.

 

2 Управленческий учет  и контроль накладных  расходов на МУП Атюрьево «Электротеплосеть» 

2.1 Организация учета  и контроля общепроизводственных  расходов на предприятии

     На  МУП Атюрьево «Электротеплосеть» бухгалтерский учет и отражение бухгалтерской информации ведется по журнально-ордерной форме. Бухгалтерский учет ведет бухгалтерская служба как структурное подразделение под руководством главного бухгалтера.

     В бухгалтерском учете на МУП Атюрьево «Электротеплосеть» ведется раздельный учет по видам услуг, работ и произведенной продукции, которые являются объектами калькулирования. Для целей распределения затрат по профильным видам деятельности на объекты калькулирования предприятие использует метод учета затрат по производственным процессам.

     Затраты на содержание, организацию и управление цехами и другими производственными подразделениями включаются в состав общепроизводственных (общецеховых) расходов.

     Общепроизводственные  расходы, произведенные в отчетном периоде, списываются на счет затрат, включаемых в себестоимость выполняемых  услуг.

     Общепроизводственные  расходы предприятия учитываются в разрезе каждого цеха по статьям затрат. На предприятии имеются два цеха основного производства:

     1. Цех электрической энергии;

     2. Цех тепловой энергии.

     Бухгалтерский учет общепроизводственных расходов ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы» без выделения отдельных субсчетов, т.е. отдельно не учитываются в отличие от других промышленных предприятий расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и цеховые расходы. Указанный счет на конец отчетного периода сальдо не имеет.

     Учет  общепроизводственных расходов на предприятии  ведется в составе следующих  затрат:

• Заработная плата мастеров и водителей;
• Отчисления с заработной платы мастеров и водителей.

     Общепроизводственные  расходы учитываются так (например, за сентябрь 2009 года):

     Начислена зарплата мастерам и водителям:

     Дебет 25 Кредит 70 – 90927,05 руб.;

     Начислена сумма единого социального налога и взносов на социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний:

     Дебет 25 Кредит 69 – 23822,95 руб.

     В составе перечисленных статей также  должна быть статья «Амортизация цехового оборудования», где должна отражаться амортизация оборудования цехов. К  цеховому оборудованию относятся сварочные  аппараты, наждачные, сверлильные и  заточные станки. Следовательно, в учете будут отражены следующие записи:

     - амортизация сверлильного станка:

     Дебет 25 Кредит 02 – 150 руб.;

     - амортизация заточного станка:

     Дебет 25 Кредит 02 – 150 руб.;

     - амортизация сварочных аппаратов:

     Дебет 25 Кредит 02 – 600 руб.;

     - амортизация наждачного станка:

     Дебет 25 Кредит 02 – 600 руб.

     Для аналитического учета общепроизводственных расходов ведомости учета затрат цехов (ф. № 12), открываемые на предприятиях на каждый цех в отдельности, на МУП Атюрьево «Электротеплосеть» не используются. Это связано с тем, что ограничена номенклатура статей общепроизводственных расходов на предприятии.

     Порядок распределения общепроизводственных расходов между основными производствами, а также видами продукции предприятие устанавливает самостоятельно. Согласно учетной политике МУП Атюрьево «Электротеплосеть», базой для распределения произведенных в отчетном периоде общепроизводственных расходов между объектами калькулирования является выручка от реализации вида услуг.

     Распределение осуществляется по формулам (1) и (2):

     Коэффициент распределения =      (1) 

     Доля  расходов, относимая  на конкретный вид услуг =

     =                   (2) 

     Например, в сентябре 2009 года коэффициент распределения общепроизводственных расходов был равен:

     Коэффициент распределения = = 0,01889199 

     Доля  расходов, относимая на производство электрической энергии =

     = 0,01889199*340000= 6423 руб.

     Доля  расходов, относимая  на производство тепловой энергии =

     = 0,01889199*5734000= 108327 руб.

     Данный  расчет оформляется в виде таблицы (таблица 2.1).

Таблица 2.1 – Таблица распределения общепроизводственных расходов на МУП Атюрьево «Электротеплосеть»

 

     Общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью цеха электрической энергии, списываются следующим образом:

     Дебет 20/1 Кредит 25 – 6423 руб.

     Общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью теплового цеха, списываются следующим образом:

     Дебет 20/2 Кредит 25 – 108327 руб.

     Контроль  общепроизводственных расходов на предприятии  осуществляется путем краткосрочного планирования, т. е. составления бюджетов. Он, в основном, нацелен на удержание затрат в запланированных рамках. Ответственность за прогнозные показатели рассматриваемых затрат несет экономический отдел. Ответственность за накладные расходы предприятия несут руководители цехов – мастера участков.

     Данный  бюджет представляет собой набор  показателей, которые должны использоваться при контроле за деятельностью предприятия.

     В бюджете общепроизводственных расходов собираются предполагаемые общепроизводственные расходы. Из-за ограниченности статей затрат в составе общепроизводственных расходов бюджет предприятия не делится на две части, т.е. отдельно не собираются данные о предстоящих затратах, зависящих от объема производства, и данных о расходах на организацию процесса производства.

     Бюджет  общепроизводственных расходов представляет собой таблицу, содержащую перечень статей расходов, признанных целесообразными  для планируемого периода.

     Бюджет общепроизводственных расходов МУП «Электротеплосеть» за сентябрь 2009 года имеет следующий вид (таблица 2.2):

Таблица 2.2 – Бюджет общепроизводственных расходов за сентябрь 2009 года на МУП Атюрьево «Электротеплосеть»

     В конце каждого месяца составляется отчет о выполнении бюджета за месяц. На МУП Атюрьево «Электротеплосеть» за сентябрь 2009 года был составлен следующий отчет (таблица 2.3).

Таблица 2.3 –  Отчет о выполнении бюджета общепроизводственных расходов

                        за сентябрь 2009 года на МУП Атюрьево «Электротеплосеть»

 

     Из контрольного отчета видны отклонения фактического размера затрат от запланированного. Благоприятные отклонения связаны с экономией ресурсов и показываются со знаком «–», неблагоприятные, напротив означают перерасход денежных средств и имеют знак «+».

     В сентябре 2009 года на предприятии был  намечен перерасход заработной платы  мастеров и водителей на 4000 руб. и, как следствие, допущен перерасход по всем налогам, исчисляемым с заработной платы мастеров и водителей, на 1048,06 руб. Однако причины выявленных отклонений по затратам не выясняются. Уже сам факт появления отклонений (как благоприятных, так и неблагоприятных) должен привлечь внимание бухгалтера-аналитика и явиться побудительным мотивом к проведению серьезного анализа причин отклонений.