Организация учета и контроля накладных расходов в отечественной и зарубежной практике (на примере МУП Атюрьево «Электротеплосеть»)

     Таким образом, учет накладных расходов на предприятии осуществляется на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Контроль данных расходов осуществляется с помощью бюджетов, которые составляются на каждый месяц. С помощью них администрация может выявлять отклонения от запланированных значений и принимать меры при неблагоприятных значениях статей расходов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3 Предложения по  совершенствованию  управленческого  учета и контроля накладных расходов на МУП Атюрьево «Электротеплосеть» 

3.1 Предложения по  совершенствованию  управленческого  учета накладных расходов

     На  МУП Атюрьево «Электротеплосеть» недостаточное внимание уделяется учету накладных расходов. Для улучшения деятельности предприятия необходимо контролировать общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

     Действующая система учета издержек на организацию и управление производством на предприятии имеет ряд недостатков:

     1. Включение в номенклатуру статей общепроизводственных и общехозяйственных расходов, различных по своему экономическому содержанию, функциональному назначению и отношению к производственному процессу, средствам и предметам труда.

     2. Учет общехозяйственных расходов хотя и дает информацию в целом о величине расходов на организацию и управлением производством, но не отвечает на вопрос, где эти издержки имели место. По данным об общей величине таких расходов в разрезе статей нельзя судить о том, на каком участке, в какой службе имел место тот или иной перерасход или экономия средств, по чьей вине они произошли. Все это не способствует изысканию путей снижения расходов на организацию и управлением производством. При таком учете отделы и службы заводоуправления лишены возможности видеть в динамике затраты, активно влиять на их величину, осуществлять контроль за уровнем этих расходов, что, в конечном счете, не отвечает возросшим требованиям управления.

     3. В состав затрат на содержание  аппарата управления входят не  только административно-управленческие  расходы общезаводского характера,  но и расходы на создание управленческого аппарата цехов и других производственных подразделений, например, расходы на все виды командировок независимо от категории работника предприятия и цели командировки.

     В управленческом учете особое значение имеет постоянная часть накладных расходов. Она представляет собой наиболее эффективный путь снижения себестоимости услуг. Основными направлениями действий в этой области можно назвать внедрение системы норм и нормативов накладных расходов и системы управления по отклонениям, основной целью которой является предотвращение нерационального потребления ресурсов.

     МУП Атюрьево «Электротеплосеть» для оценки затрат использует метод затрат по фактической себестоимости. Недостатком данного метода является то, что он не позволяет осуществлять контроль потребления ресурсов в процессе производства, что существенно снижает эффективность управления процессом потребления ресурсов.

     Устранению  отмеченного недостатка, как уже было отмечено, способствует применение универсальной системы учета затрат «стандарт-кост».

     Основная  задача, которую ставит перед собой  данная система, - учет потерь в прибыли предприятия. В ее основе лежат следующие принципы:

• осуществление раздельного учета и контроля затрат на производство по действующим нормам и отклонениям от норм по местам их возникновения и центрам ответственности;
• строгое нормирование затрат; предварительное (до начала отчетного периода) составление нормативных калькуляций на основе установленных норм (стандартов) расхода ресурсов по отдельным статьям издержек;
• систематическое обобщение отклонений от расходных норм с целью использования информации об отклонениях для устранения негативных явлений в производственном процессе и управления издержками.

     При системе учета «стандарт-кост»:

     – не ведется обособленный учет изменений норм расхода, так как нормы (стандарты) затрат устанавливаются на длительный период и пересматриваются на протяжении года только при существенных сдвигах в организации производства;

     – возможно применение различной напряженности норм затрат по их видам (в том числе жестких, трудно выполнимых, "идеальных" норм);

     – ведение учета отклонений от норм на отдельном счете по каждой статье затрат (счета отклонений от норм по расходу материалов, расходу заработной платы, накладных расходов, коммерческих расходов);

     – накапливание отклонений от норм расхода в течение отчетного периода на соответствующих счетах и их последующее списание на финансовые результаты.

     Чтобы рассчитать отклонения от норм, например, фактических общепроизводственных расходов и выявить причины их возникновения, определяется нормативная ставка распределения общепроизводственных расходов. Нормативную ставку распределения общепроизводственных расходов можно определить как частное от деления сметных общепроизводственных расходов на производство в гигакалориях. Эти ставки нужны для того, чтобы в дальнейшем скорректировать сметные общепроизводственные расходы с учетом фактически достигнутого объема производства.

     Отклонение  по общепроизводственным расходам определяется как разница между фактическими расходами и их сметной величиной, скорректированной на фактический выпуск. Далее вычисляются значения расходов, которые по норме должны были соответствовать фактически достигнутому объему производства. Для этого фактический объем производства в Гкал умножают на ставку распределения общепроизводственных расходов.

     Отклонение  фактических накладных расходов от сметных складывается из отклонения в объеме производства и фактических расходов от сметных. Последний оценивается как разность между фактическими и сметными накладными расходами. Влияние первого фактора оценивается по формуле (5):

Отклонения  в объеме производства = (Сметный  выпуск продукции в Гкал –

–Фактический  выпуск продукции в Гкал) * Нормативная  ставка распределения накладных расходов                                                                                                  (5)

 Такие процедуры надо провести и с общехозяйственными расходами.

     Рассмотрим  описанную систему учета затрат на предприятии на основе данных о  накладных расходах за сентябрь 2009 года. Для удобства расчеты оформим в виде таблицы (таблица 3.1).

Таблица 3.1 – Расчет величины фактических  накладных расходов в системе  стандарт-кост

     Рассмотрим  порядок учетных записей на примере  заработной платы мастеров и водителей.

     Списание  данных расходов на основное производство в учете будет осуществляться по нормам:

     Дебет 20 Кредит 25 – 87550 руб.

     Отдельно  на счете 16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей» открывается  субсчет 16/25 «Отклонение общепроизводственных расходов», на котором  будут учтены благоприятное и неблагоприятное отклонения:

     Дебет 25 Кредит 16/25 – 623 руб.

     Дебет 16/25 Кредит 25 – 4000 руб.

     Аналогичные записи выполняются по остальным  общепроизводственным расходам, а также  по общехозяйственным расходам. В  данном случае отклонения будут учитываться на счете 16/26 «Отклонение общехозяйственных расходов». Т. е. при системе «стандарт-кост» в учет сначала вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, и затем обособлено отражаются возникшие отклонения.

     Преимущество  рассмотренной системы учета  в том, что при правильной постановке системы требуется меньший бухгалтерский штат, чем при учете прошлых затрат, ведь учет ведется по принципу исключений, т. е. учитываются лишь отклонения от стандартов.

     Рассмотренная система учета затрат позволяет подробно анализировать возникающие благоприятные и неблагоприятные отклонения фактических затрат от сметных, оперативно устранять причины неблагоприятных отклонений, т. е. эффективно управлять издержками. 

3.2 Предложения по  совершенствованию  контроля накладных

расходов

     Отсутствие составления гибких бюджетов является недостатком на предприятии. Последней разработкой, направленной на повышение эффективности использования накладных затрат, является гибкое планирование накладных затрат. Применение гибкого планирования для накладных затрат обеспечивает максимальное соответствие планов действительности, способствует усилению контроля и облегчает учёт издержек производства.

     От качества плана накладных затрат зависит качество планируемой себестоимости, отчета о прибыли, плана денежных потоков и прогнозного баланса.

     При разработке гибкого бюджета предусматривается несколько альтернативных вариантов объема реализации услуг. Для каждого возможного объема реализации определяется соответствующая сумма накладных расходов.

     Этапы составления гибкого бюджета  могут быть такими:

1. Рассчитываются переменные накладные расходы на несколько вариантов объема деятельности;
2. Вычисляются постоянные накладные расходы, которые не зависят от изменений объема деятельности.
3. Бюджет пересчитывается на фактический объем деятельности. Такой пересчет будет осуществляться по мере получения информации о реальном выпуске готовой продукции.
4. Исчисляются отклонения от плана и проводится анализ.

     Составим  на основе данных о накладных расходах МУП Атюрьево «Электротеплосеть» гибкий бюджет общепроизводственных расходов (таблица 3.2).

Таблица 3.2 – Гибкий бюджет общепроизводственных расходов на МУП Атюрьево «Электротеплосеть» за сентябрь 2009 года

     Отчет о выполнении гибкого бюджета  предприятия представлен в таблице 3.3.

Таблица 3.3 – Отчет о выполнении гибкого бюджета общепроизводственных    расходов на МУП Атюрьево «Электротеплосеть» сентябрь 2009 года