Организация учета основных средств в ООО «Адепт-Медфарм»

Выбытие объектов основных средств оформляется следующими проводками. ООО «Адепт-Медфарм» списало оборудование, сумма накопленной амортизации 120000 руб., остаточной стоимости 10000 руб. Бухгалтером сделана следующая корреспонденция счетов:

Дебет 02 Кредит 01.2 -  120000 руб. на сумму накопленной амортизации              

Дебет 91  Кредит 01.2 -   10000 руб. на остаточную стоимость

В 2008 г. ООО «Адепт-Медфарм» продал автомобиль по договору купли - продажи. Стоимость автомобиля по договору составила 80000 руб. Первоначальна стоимость 140000 руб. Сумма накопленной амортизации 100000 руб. Остаточная стоимость 40000 руб. Деньги от покупателя поступили на расчетный счет 80000 руб. В учете бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 62 Кредит 91 - 80000 руб.

Дебет 01.2 Кредит 01.1 - 140000 руб.

Дебет 02 Кредит 01.2 - 100000 руб.

Дебет 91 Кредит 01 - 40000 руб.

Дебет 91 Кредит 99 40000 руб.

Дебет 51 Кредит 62 80000 руб.

 

2.2 Учет амортизации и ремонта основных средств на предприятия

 

Амортизация - это отражение стоимости физического и морального износа основных средств. Амортизация дает возможность перенести часть балансовой стоимости основных средств на себестоимость продукции.

Если материалы и сырье списываются на себестоимость по мере списания в производство в полной сумме, то основные средства - частями.

Во - первых, это связано с тем, что объекты основных средств не переносятся непосредственно на продукцию (работы, услуги). Во - вторых, срок эксплуатации основных средств превышает один год. В - третьих, стоимость основных средств, как правило, высока и включение ее сразу в себестоимость вызовет нежелательные финансовые последствия.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств. По дебету счета ведется сумма начисленной амортизации  по выбывшим основным средствам, а по кредиту сумма амортизация  по поступившим основным средствам, начисление амортизации по действующим основным средствам.

ООО «Адепт - Медфарм»,  использует линейный способ начисления амортизации, который применяется в течение всего срока полезного использования объекта.

Линейный способ менее затратный и менее трудоёмкий, к тому же и удобный.

Амортизационные отчисления начисляются ежемесячно, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учёту.

Прекращается начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта основных средств.

Начисление амортизации ведется, автоматизировано в инвентарной карточке основного средства, где наглядно представлена стоимость объекта основных средств, а рядом сумма уже начисленной амортизации. Таким образом, хорошо видно, как скоро объект будет полностью самортизирован. Помимо этого составляется ведомость амортизационных отчислений по подразделениям, а также по группам оборудования. Ведомости составляются за месяц, в них указаны группы основных средств, первоначальная стоимость, начисленный износ. Ведомости ведутся нарастающим итогом.

Учёт амортизации основных средств ведётся на пассивном счёте 02 « Амортизация основных средств», по дебету которого отражается списание суммы износа, а по кредиту - начисление износа.

При начисление амортизационных отчислений предприятие дебетует счет 44, а по кредиту отражает счет 02. Рассмотрим порядок начисления амортизации на примере.

Приобретено оборудование  стоимостью 600000 руб. Срок эксплуатации 5 лет.

Сумма амортизации за год равна 600000/5=120000 руб.   

Ежемесячно сумма амортизации равна 120000/12 мес.10000 руб

Дт счета 44 Кт счета 02 - 10000 руб.

Оборотно - сальдовая ведомость по счету 02 представлена в приложении К.

Учет расходов на содержание и ремонт основных средств.

Основные средства необходимо постоянно поддерживать в рабочем состоянии. Это требует определенных затрат. Затраты на обслуживание (технический осмотр, уход и) и все виды ремонтов (текущий, средний, капитальный) основных средств полностью включаются в состав расходов.

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонт основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения. Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью их постоянного поддержания в рабочем состоянии. Объем работ по текущему ремонту предусматривает замену деталей, замену некоторых из них новыми, но без разборки основного средства. Для других видов основных средств (зданий, сооружений и пр.) устанавливаются другие сроки и другой характер ремонта (побелка, покраска).

Под капитальным ремонтом понимается:

- для оборудования и транспортных средств - полная разборка средств, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование;

- для зданий и сооружений - смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мотов и пр.).

Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом (силами самой организации) или подрядным способом (силами сторонних организаций).

В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект создается ведомость дефектов. В ней указываются:

- работы, подлежащие выполнению,

- сроки начала и окончания ремонта,

- намечаемые к замене детали,

- нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей,

- сметная стоимость ремонта по статьям расходов.

Фактические расходы, связанные с проведением ремонта или оплатой работ по ремонту основных средств, организация относит в дебет счета  44 «Издержки обращения». 

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи (ф.№ ОС -3). Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема.

В январе ООО «Адепт - Медфарм» провело текущий ремонт автомобиля. Ремонт выполняла сторонняя организация. Ею был выставлен счет на 10000 руб.:

- стоимость запасных частей, необходимых для ремонта -4500 руб.;

- стоимость выполненных работ - 5500 руб.

Бухгалтер ООО «Адепт -Медфарм» сделал проводки:

Дебет 10.5 Кредит 60 - 4500 руб. - оприходованы детали

Дебет 44 Кредит 10.5 - 4500 руб. - списаны на затраты запасные части

Дебет 44 Кредит 60 - 5500 руб. - списана стоимость выполненных работ.

Дебет 60 Кредит 51 - 10000 руб. перечислены деньги сторонней организации за ремонт.

Для  документального оформления расходов, при передаче машины в ремонт составляется акт по форме №ОС-3 (утвержден постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. №7).

В феврале ООО «Адепт - Медфарм»   собственными силами заменило входную дверь в аптеку №19. Затраты на ее приобретение составили 6000 руб. .

Бухгалтер ООО «Адепт - Медфарм» сделал в учете записи:

Дебет 60 Кредит 51- 6000 руб. - перечислены деньги поставщику;

Дебет 10.9 Кредит 60 - 6000 руб. - оприходована дверь;

Дебет 44.1 Кредит 10.9 - 6000 руб. - списана дверь на затраты.

Все затраты на ремонт основных средств включаются в расходы текущего отчетного периода, в котором были фактически произведены ремонтные работы (п.27 ПБУ 6/01), что прописано в учетной политики ООО «Адепт - Медфарм».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

     3 Пути совершенствования учета основных средств в ООО "Адепт-Медфарм"

 

3.1Организация внутреннего контроля основных средств на предприятии

 

Введение дополнительного контроля над учетом основных средств со стороны руководства предприятия  считается очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия.

Административному и бухгалтерскому аппарату ООО «Адепт-Медфарм» следует усилить контроль над сохранностью объектов основных средств   в отделах (на складах, в аптеках), разработать план мероприятий по предотвращению  недостач, осуществлять строгий подбор кадров на должности с материальной ответственностью.

Для организации внутреннего контроля лучше всего проводить плановые и внеплановые проверки в виде инвентаризации.

Инвентаризация - это проверка имущества и обязательств организации и путём подсчёта, обмера, взвешивания. Она является способом уточнения показателей учёта и последующего контроля над сохранностью имущества организации.

До начала инвентаризации основных средств рекомендуется проверить:

а) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

б) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

Проверять также наличие документов на земельные участки.

Контроль очень важен, так как в ходе проведения инвентаризации могут быть выявлены объекты, непринятые на учет, а также объекты, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их. После выявленных ошибок комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Таким образом, после проведения таких проверок можно будет видеть,  какие наиболее частые ошибки встречаются при учете основных средств. Данные мероприятия позволят:

- сократить недостачи  по основным средствам, которые выявляются в ходе инвентаризации. Недостачи оформляются следующей проводкой Дебет 94 Кредит 01;            

- правильность оформления документов. При поступлении основных средств следует обратить внимание на правильность присвоения инвентарного номера, чтобы он не повторялся, на правильные характеристики объекта, на материально ответственное лицо, за которым закреплен объекта, так как часто бывает, что сотрудник увольняется, а основное средство так и остается за ним закреплено. При выбытии правильное начисления суммы амортизации.

По месту нахождения основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарные номера объекта, его полное название, первоначальную стоимость  и данные о выбытии (перемещении) - дату и номер документа и причину выбытия.  Вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписываются в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет  объектов  основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

В бухгалтерии    инвентарные карточки формируют в  инвентарную карточку, в которой они разделены.

В ООО «Адепт - Медфарм» необходимо организовать службу внутреннего контроля на предприятии: наделить контрольными функциями бухгалтера  по учету товарно-материальных ценностей и основных средств, в обязанности, которой необходимо  включить следующие:

-  проведение инвентаризации объектов  основных средств;

- контроль  полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию объектов основных средств;

- контроль выбытия объектов основных средств;

- смотреть за тем, чтобы все основные средства были закреплены за материально-ответственными лицами;

- проверка сплошным путем перед составлением годовой отчетности всех учетных регистров.

 

   3.2 Обоснования  применения метода начисления амортизации основных средств на предприятии

 

С целью оптимизации учета основных средств можно порекомендовать предприятию, пересмотреть используемый в компании метод амортизации.

Имеют место два подхода к пониманию сущности амортизации, каждый из которых нельзя рассматривать по отдельности. Их сочетание дает целостное представление об этом процессе.

Поскольку управление предприятием и построение системы бухгалтерского учета осуществляется исходя из предложения непрерывности и продолжения деятельности, процесс амортизации позволяет достигнуть две цели. С одной стороны, возместить из выручки от продаж затраченные при приобретении ресурсов средства, с другой стороны - создать фонд на замещение активов (если организация собирается проводить замену существующих объектов по истечению срока полезного использования).