Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда

     В средний заработок, исходя из которого, исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС (ст.14 п. 2 255-ФЗ).

     Средний дневной заработок для исчисления пособий определяется путем деления  суммы начисленного заработка на 730 (ст.14 п. 3 255-ФЗ).

     Средний заработок для расчета пособий  по временной нетрудоспособности, по беременности и родам не может  быть меньше МРОТ. Пособие по уходу  за ребенком не может быть меньше МРОТ за календарный месяц (ст.14 п.1.1 255-ФЗ).

     Средний заработок учитывается в сумме, не превышающей предельную величину базы для начисления страховых взносов  в ФСС (ст.14 п. 3.1 255-ФЗ). Предельная величина взносов в 2010 году составила 415 тысяч рублей, для 2009 года действует тот же ограничитель(ст.2 п.2 законопроекта № 433100-5).

     Алгоритм  расчета пособия исходя из среднего заработка:

• за каждый год (2009 и 2010) подсчитываем сумму начислений, облагаемых взносами в ФСС.
• отдельно каждую из сумм сравниваем с 415 000, и берем в расчет суммы не превышающие 415 000.
• суммируем полученные данные и делим на 730 и умножаем на коэффициент в зависимости от стажа.
• определяется сумма к выплате путем умножения среднедневного заработка, на количество календарных дней нетрудоспособности.
• сравниваем с суммой пособия рассчитанной исходя из МРОТ и берем максимальную.

     Алгоритм  расчета пособия исходя из МРОТ:

     В случае, если застрахованное лицо в  расчетном 2-х летнем периоде не имело  заработка, а также в случае, если средний заработок, рассчитанный за эти периоды, в расчете за полный календарный месяц ниже минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, принимается равным минимальному размеру оплаты труда, установленному федеральным законом на день наступления страхового случая.

     Определяется  средний дневной заработок из МРОТ.

• для этого МРОТ*24/730. В настоящее время получаем сумму: 4611*24/730=151,59.
• применяем РК, если это необходимо, либо коэффициент, если работа на условиях неполного дня.
• определяем сумму к выдаче путем умножения количества календарных дней болезни на Средний дневной заработок.

     2.2 Удержания из заработной  платы

     Из  начисленной работникам организации  оплаты труда, в том числе по договорам  подряда и по совместительству, производят различные удержания, которые можно  разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

     Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

     По  инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; за товары, купленные в кредит, и др.

     Общим правилом является ограничение размера  всех удержаний 20 % выплачиваемой заработной платы (ст. 138 ТК РФ).

     В случаях, предусмотренных федеральными законами, предельный размер удержаний может составлять до 50 % выплаты. Один из таких случаев предусматривает ТК РФ — когда удержание производится по нескольким исполнительным документам. Самый высокий размер удержаний — до 70 % допускается в следующих случаях:

• удержание из заработной платы при отбывании исправительных работ;
• взыскание алиментов на несовершеннолетних детей;
• возмещение вреда, причиненного работодателем здоровью работника;
• возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;
• возмещение ущерба, причиненного преступлением.

            Налогообложение выплат работнику  налогом на доходы физических лиц производится в порядке, предусмотренном главой 23 НКРФ. Плательщиками НДФЛ являются физические лица, в пользу которых выплачиваются доходы, подлежащие налогообложению. При этом на организацию, выплачивающую доходы в пользу физических лиц, п. 1 ст. 226 НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у физических лиц, в пользу которых начисляются и выплачиваются доходы, и уплате по принадлежности сумм налога на доходы.

     Исчисление  сумм налога производится организацией нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца. Удержание  начисленной суммы налога осуществляется непосредственно из доходов работника  при их фактической выплате.

     Организация обязана перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (заработной платы), а также дня перечисления дохода со своих счетов в банке на счета работников либо по их поручению на счета третьих лиц (п. 6 ст. 226 НК РФ).

     Налоговая ставка устанавливается в размере:

• 13 % в отношении большей части доходов, получаемых физическими лицами, включая заработную плату и иные выплаты, производимые в пользу работников, вознаграждения за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера и т.д.;
• 30 % в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
• 9 % в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;
• 35 % в отношении таких доходов, как стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг.

     При определении налоговой базы учитываются  все полученные налогоплательщиком в течение налогового периода доходы, включая заработную плату, оплату отпуска и больничных листов и иные виды доходов. Налоговая база в отношении доходов, подлежащих обложению по налоговой ставке 13 %, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

     Налоговым кодексом РФ установлены четыре вида налоговых вычетов:

• стандартные вычеты;
• социальные вычеты;
• имущественные вычеты;
• профессиональные вычеты.

     Размер  стандартных налоговых  вычетов зависит от категории налогоплательщиков. Работникам организации предоставляется вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет не применяется. Кроме того, работникам предоставляется налоговый вычет в размере 1000 руб. на каждого ребенка и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет не применяется. Налоговый вычет расходов на содержание ребенка производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и супругов, опекунов или попечителей, приемных родителей.

     Для предоставления налогового вычета на детей в бухгалтерию организации  предоставляется заявление работника  с указанием паспортных данных, справка о составе семьи, копии свидетельства о рождении детей, справки с места учебы детей.

     Социальные  налоговые вычеты предоставляются:

• в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели. Вычет не может превышать 25 % суммы полученного дохода;
• в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение или обучение детей, но не более 50000 руб.;
• в сумме, уплаченной за услуги по лечению налогоплательщика или его родителей, детей, но не более 50 000 руб.

     Имущественные налоговые вычеты предоставляются:

• в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 250 000 руб.;
• в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб., а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

     Профессиональные налоговые вычеты предоставляются индивидуальным предпринимателям и другим лицам, занимающимся частной практикой, налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (услуг) по договорам гражданско-правового характера, налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создания, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

     На  сумму исчисленного налога на доходы физических лиц в учете составляется запись:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68 «Расчеты по налогам  и сборам».

     Перечисление  налога осуществляется с расчетного счета организации:

Дебет 68 «Расчеты по налогам  и сборам»

Кредит 51 «Расчетные счета».

     К числу обязательных удержаний относят  удержания по исполнительным листам в пользу физических лиц.

     Алименты  на содержание несовершеннолетних детей  удерживаются с дохода работника, как  по основному месту работы, так  и при работе по совместительству. Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18.07.96 г. № 841. Расходы на перевод алиментов по почте должны оплачиваться за счет средств работника, который уплачивает алименты. Если место нахождения получателя алиментов неизвестно, удержанные суммы перечисляются на депозитный счет суда по месту нахождения организации. Сумма алиментов, которая удерживается из дохода работника, определяется на основании исполнительного листа и нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов. Как правило, алименты удерживаются в следующем размере:

• на одного ребенка — 1/4 дохода работника;
• на двух детей — 1/3 дохода работника;
• на трех и более детей — 1/2 дохода работника.

     Размер  этих долей может быть изменен (уменьшен или увеличен) судом с учетом материального  или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. Однако сумма, подлежащая взысканию  в уплату алиментов, не может превышать 70 % заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц. При удержании алиментов с работника, отработавшего неполный рабочий месяц из-за прогула, сумма алиментов определяется исходя из его заработной платы, исчисленной за полный рабочий месяц.

     В бухгалтерском учете на сумму  удержанных алиментов составляется запись:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Кредит 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

     Суммы алиментов могут перечисляться  с расчетного счета или выплачиваться из кассы организации:

Дебет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»

Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».