Організація бухгалтерського обліку і аудиту фінансових результатів ВАТ “Ірбіс”

власності на продукцію (товар, інший актив);

• підприємство не здійснює подальше управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами);
• сума доходу може бути достовірно визначена;
• є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов'язані із цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

Якщо підприємство отримало грошові кошти чи відбулося збільшення інших активів, але не виконана хоча б одна з наведених вище умов, то в бухгалтерському обліку дохід не визнається.

Для виконання умови  достовірності визначення суми виторгу  дохід визначається в сумі грошових коштів, що надійшли на підприємство як оплата за реалізовані товари, або в сумі дебіторської заборгованості на підставі договору купівлі-продажу товарів, яким установлюється ціна реалізації на відвантажений товар. При відсутності договору і неможливості встановлення вартості реалізації відвантажених товарів покупцю дохід не визнається.

Реалізація товарів  може здійснюватись на підставі договорів  купівлі - продажу товарів в кредит, але оскільки по вказаних договорах є впевненість у збільшенні економічної вигоди підприємства - продавця товарів, то дохід визнається в момент відвантаження товару, а не по мірі проведення оплати.

У результаті відстрочення платежу може виникнути різниця  у вигляді відсотків між справедливою та номінальною сумою грошових коштів, які підлягають отриманню за продукцію. Указана різниця є оплатою за відстрочення платежу і визнається доходом.

Однією з важливих умов визнання доходу є можливість достовірної оцінки витрат, пов'язаних з одержанням указаних доходів. Якщо витрати, понесені для одержання доходу, достовірно оцінити неможливо, дохід не визнається.

Необхідно враховувати  особливості визнання доходів при  реалізації товарів на умовах договорів міни, які не передбачають оплату тому, що відбувається обмін активами, а також при здійсненні бартерних операцій. При цьому дохід не визнається, якщо здійснюється обмін продукцією (товарами, роботами, послугами), які є подібними та мають однакову справедливу вартість.

Сума доходу за бартерним контрактом визнається за справедливою вартістю активів, які одержані або підлягають одержанню підприємством, зменшеною чи збільшеною відповідно на суму переданих або одержаних грошових коштів. Якщо справедливу вартість активів, які отримані або підлягають отриманню за бартерним контрактом, достовірно визначити неможливо, то дохід визначається за справедливою вартістю активів, переданих за цим бартерним контрактом.

Підприємство, здійснюючи господарську діяльність, може отримувати доходи від реалізації послуг, супутніх до іншої діяльності чи окремим видом діяльності.

Особливості визнання доходу від надання послуг випливають з  специфіки даного виду господарських операцій. Дохід, пов'язаний з наданням послуг визнається, виходячи зі ступеня завершеності операції з надання послуг на дату балансу, якщо може бути достовірно оцінений результат цієї операції.

Результат операції з  надання послуг може бути достовірно оцінений за наявності всіх наведених нижче умов:

• можливості достовірної оцінки доходу;
• ймовірності надходження економічних вигод від надання послуг;
• можливості достовірної оцінки ступеня завершеності надання послуг на дату балансу;
• можливості достовірної оцінки витрат, здійснених для надання послуг та необхідних для їх завершення.

Достовірність оцінки доходу і ймовірність надходження  економічних вигод випливає з умов договору на надання послуг, яким передбачена вартість і порядок розрахунків. Послуги згідно з договором можуть надаватися протягом кількох звітних періодів. У цьому випадку необхідно визнати доходи звітного періоду виходячи із ступеня завершеності наданих послуг.

Оцінка ступеня  завершеності операції з надання послуг проводиться:

• висвітленням виконаної роботи: передбачається оглядова експертна оцінка ступеня виконання робіт;
• визначення питомої ваги обсягу послуг, наданих на певну дату, у загальному обсязі послуг, які мають бути надані, тобто:

 

 

• визначення питомої ваги витрат, яких зазнає підприємство в зв'язку з наданням послуг, у загальній очікуваній сумі таких витрат, тобто:

 

 

Сума витрат, здійснених на певну дату, включає тільки ті витрати, які відображають обсяг наданих послуг на цю ж дату, але не включає загальногосподарські й адміністративні витрати.

Якщо послуги  полягають у виконанні невизначеної кількості дій (операцій) за визначений період часу, то дохід визначається шляхом рівномірного його нарахування за цей період.

Господарська  діяльність підприємств, організацій  та інших юридичних осіб може здійснюватись за рахунок цільового фінансування.

Цільове фінансування не визнається доходом доти, доки не існує підтвердження того, що воно буде отримане та підприємство виконає щодо фінансування. Цільове фінансування визнається доходом протягом тих періодів, у яких визнаються витрати, пов'язаних з виконанням умов цільового фінансування.

Згідно п.19 П(С)БО № 15, цільове фінансування, отримане як компенсація витрат (або збитків), яких уже зазнало підприємство, або з метою негайної фінансової підтримки без майбутніх пов'язаних із цим витрат, визнається доходом того періоду, у якому утворилася дебіторська заборгованість, пов'язана із цим фінансуванням. Адже, згідно наказу Мінфіну України від 25.11.02р. № 989 цей пункт змінено: дохід по цільовому фінансуванню визнають не обов'язково тоді, коли таке фінансування отримано. Якщо цільове фінансування надається при виконанні визначених умов, дохід з одночасним відображенням дебіторської заборгованості визначають у тому звітному періоді, коли ці умови виконані.

Згідно п.6  П(С)БО 16, витратами звітного періоду  визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов'язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємств за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно  з визнанням доходу, для отримання  якого вони здійснені. Витрати, які  неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, у якому вони були понесені.

Якщо актив  забезпечує одержання економічних  вигод протягом кількох звітних періодів, то витрати визнаються шляхом систематичного розподілу його вартості між відповідними звітними періодами.

Не визнаються витратами звітного періоду (згідно п.9  П(С)БО 16):

• платежі за договорами комісії, агентськими угодами та іншими аналогічними договорами на користь комітента; і т.п.
• попередня оплата запасів, робіт, послуг;
• погашення одержаних позик;
• інші зменшення активів або збільшення зобов'язань, що не приводить до зменшення власного капіталу;
• витрати, які відображаються зменшенням власного капіталу відповідно до положень бухгалтерського обліку.

Витрати класифікуються в бухгалтерському обліку залежно від характеру та видів діяльності.

Для обліку витрат можна  застосовувати три варіанти ведення  обліку.

Перший варіант ведення бухгалтерського обліку передбачає застосування для обліку лише рахунків класу 9.

Рахунки класу 9 "Витрати діяльності" застосовуються для .узагальнення інформації про витрати звичайної діяльності та витрати на запобігання надзвичайним подіям і ліквідацію їх наслідків. Структура рахунків класу 9 збігається з вимогами до визнання складу й оцінки витрат, викладених у П(С)БО 16.

За дебетом рахунків класу 9 відображаються суми витрат, а  за кредитом-списання суми витрат у кінці звітного року або щомісяця на рахунок 79 "Фінансові результати".

Другий варіант  обліку передбачає застосування рахунків класу 8 і 9 одночасно.

При застосуванні вказаного варіанта за допомогою  рахунків класу 8 накопичується інформація про операційні витрати за елементами, які використовуються для заповнення розділу II "Елементи операційних витрат" Звіту про фінансові результати.

За дебетом рахунків 80-84 відображаються суми визначених відповідних  витрат, за кредитом - списання на рахунок 23 "Виробництво" витрат, які прямо  включаються до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), до витрат допоміжних виробництв, або на рахунки класу 9, витрат, що відносяться до загально виробничих витрат (рахунок 91 "Загально-виробничі витрати"), адміністративних витрат (рахунок 92 "Адміністративні витрати"), до витрат на збут (рахунок 93 "Витрати на збут"), до інших операційних витрат ( рахунок 94 "Інші витрати операційної діяльності").

 

Склад і призначення  рахунків класу 8

   Таблиця  1

 

 

Код рахунка	Назва рахунка	Призначення
80	Матеріальні витрати	Для узагальнення інформації про матеріальні витрати за звітний  період.
81	Виплати на оплату праці	Для узагальнення інформації про витрати на оплату праці за звітний період.
82	Відрахування  на соціальні заходи	Для узагальнення інформації про витрати та відрахування на соціальні  заходи.
83	Амортизація	Для узагальнення інформації про суму нарахованої амортизації основних засобів, інших необоротних актів.
84	Інші операційні витрати	Для обліку операційних  витрат, що не відображаються на інших рахунках плану 8.

Третій варіант  обліку витрат передбачає застосування тільки рахунків класу 8. Указаний варіант обліку рекомендується для застосування суб'єктами малого підприємства, а також іншими організаціями, діяльність яких не спрямована на ведення комерційної діяльності.

За дебетом  указаних рахунків відображається сума визначених витрат, а за кредитом - списання їх на рахунок 79 «Фінансові результати».

Рахунки класу 8 використовуються суб'єктами малого підприємництва й інформація, що формується на кожному рахунку, відповідає статтям  звіту „Про фінансові результати суб'єктів малого підприємництва".

Фінансовий  результат визначається за кожним видом  діяльності шляхом зіставлення доходів  і витрат звітного періоду.

Для обліку і  узагальнення інформації про фінансові  результати від звичайної діяльності і надзвичайних подій призначено рахунок 79 „Фінансові результати".

Розглянемо  варіанти обліку витрат на прикладі таких  господарських операцій (табл. 2).

Таблиця 2

Приклади бухгалтерських записів при застосуванні різних варіантів обліку

витрат

 

Зміст господарської  операції	Бухгалтерський запис при застосуванні рахунків кл. 8 і 9		Бухгалтерський  запис  при застосуванні рахунків кл. 8
	дебет	кредит	дебет	кредит
1	2	3	4	5
Нарахована зарплата за окладами й тарифами: - виробничим працівникам  - адміністративному персоналу	811 23 811 92	661 811 661 811	811 791 811 791	611 811 611 811
Списана сировина й матеріали: - на виробництво    - на загальногосподарські  витрати    - на витрати по збуту	801 23 801 91 801 93	201 801 201 801 201 801	801 791 801 791 801 791	201 801 201 801 201 801
Нарахована амортизація: - основних засобів  виробничого призначення    - нематеріальних активів	831 91 833 92	131 831 133 833	831 791 833 791	131 831 133 833
Нарахований резерв сумнівних  боргів	84 944	38 84	84 791	38 84

За кредитом рахунка 79 відображаються суми, списані в порядку  закриття рахунків обліку доходів, за дебетом - суми, списані в порядку  закриття рахунків обліку витрат, включаючи  належну суму нарахованого податку  на прибуток.