Організація бухгалтерського обліку і аудиту фінансових результатів ВАТ “Ірбіс”

Рахунок 79 „Фінансові результати" має такі субрахунки:

791. "Результат основної діяльності"
792. "Результат фінансових операцій"
793. "Результат іншої звичайної діяльності"
794. "Результат надзвичайних подій"

Розглянемо типові бухгалтерські  проводки по рахунку 79 "Фінансові  результати" (табл.3).

Таблиця 3

 Типові бухгалтерські проводки по рахунку 79 "Фінансові результати"

 

Зміст господарської  операції	Кореспондуючі рахунки
	Дебет	Кредит
Списано собівартість реалізації	79 „Фінансові результати"	90 „Собівартість реалізації"
Списано адміністративні витрати	79 „Фінансові результати"	92 „Адміністративні витрати"
Списано податок на    прибуток за даними бухгалтерського  обліку	79 „Фінансові результати"	98 1 „Податки на прибуток  від звичайної діяльності"
Визначено фінансовий результат  в кінці звітного періоду	79 „Фінансові результати"	44   „Нерозподілені   прибутки (непокриті збитки)"
Визначено результат  від реалізації	70 „Дохід від реалізації"	79 „Фінансові результати"

Як показано в таблиці по закінченні звітного періоду сальдо рахунка 79 "Фінансові результати" при його закритті списується на рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)".

Таким чином, фінансові  результати визначаються за кожним видом  діяльності по закінченню звітного періоду (місяця чи календарного року). При визначенні кінцевого фінансового результату необхідно закрити рахунок 98 "Податки на прибуток". Оскільки податок на прибуток визначається загальною сумою і не підрозділяється за видами діяльності, то витрати з податку на прибуток списуються на окремий субрахунок рахунка 79 "Фінансові результати" за вибором підприємства, крім субрахунку 794 "Результат надзвичайних подій".

При списанні фінансового результату складаються  такі записи :

1) на суму чистого прибутку:

Дебет 79 "Фінансові  результати" Кредит 441 "Прибуток нерозподілений"

2) на суму чистого збитку: 
Дебет 442 "Непокриті збитки" 
Кредит 79 "Фінансові результати"

Відзначимо  ще ту особливість, що визначити фінансові  результати можливо лише за такими формулами:

1. Визначення чистого доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (ЧД):

ЧД = Д-(ПДВ+АЗ+13 + ІВ), (1)

де Д - дохід  від реалізації продукції;

ПДВ - податок на додану вартість;

АЗ - акцизний збір;

ІЗ - інші збори  або податки з обороту;

ЇВ - інші витрати.

2. Розрахунок валового прибутку (ВП(3)): 
ВП(3)=ЧД-СР,                                                                                    (2) 
де ЧД - чистий дохід від реалізації продукції;

СР - собівартість реалізації продукції.

З.Визначення собівартості готової продукції, виробленої за звітний період (СГП):

СГП = ЗНВп + Взп - ЗНВк, (3)

де ЗНВп - залишок  незавершеного виробництва на початок  звітного періоду;

Взп - витрати на виробництво  звітного періоду;

ЗНВк - залишок незавершеного  виробництва на кінець звітного періоду.

4. Визначення собівартості реалізованої продукції (СРП): 
СРП = ЗГПп +СПз - ЗГПк,   (4) 
де ЗГПп - залишок готової продукції на початок звітного періоду; 
СПз - собівартість продукції, виробленої за звітний період; 
ЗГПк - залишок готової продукції на кінець звітного періоду.

5. Визначення фінансового результату від операційної діяльності 
(ФРод):

ФРод. = ВП(З) + ЮД - (АВ + ВЗ + ЮВ), (5)

де ВП(3) - валовий  прибуток, (3)-збиток;

ЮД - інші операційні доходи;

АВ - адміністративні  витрати;

ВЗ - витрати  на збут;

ЮВ - інші операційні витрати.

6. Розрахунок фінансового результату - прибутку (збитку) від звичайної 
діяльності до оподаткування (ФРзд):

ФРзд - ФРод + (ДК+ІФД+ІД) - (ФВ + ВК + ЇВ), (6)

де ФРод - фінансовий результат  від операційної діяльності;

ДК - дохід  від участі в капіталі;

ІФД - інші фінансові  доходи;

ТД - інші доходи;

ФВ - фінансові  витрати;

ВК - витрати  від участі в капіталі;

ІВ - інші витрати.

7. Розрахунок фінансового результату прибутку (збитку) від звичайної 
діяльності (П(3):

П(3) == ПЗзд -ПП, (7)

де П(з)- прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування;

ПЗзд - прибуток збиток від  звичайної діяльності до оподаткування;

ПП - податок  на прибуток.

8. Розрахунок чистого прибутку або збитку (ЧЩЗ)): 
ЧП(З) = ФРзд +- Днд+-ППнд+-Внд+-ЗППнд, (8)

де ФРзд - фінансовий результат від звичайної діяльності (прибуток або збиток);

     Днд - дохід від надзвичайної діяльності;

      ППнд - податок  на прибуток від надзвичайної  діяльності;      

Вид - витрати від надзвичайної діяльності;

ЗПП – зменшення  податку на прибуток від збитків від надзвичайної діяльності.

 

РОЗДІЛ 2. ОБЛІК ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ

 

2.1. Облік доходів, витрат і результатів операційної діяльності

Згідно з  Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" від 16 липня 2000 року № 996-ХІУ,(з змінами та доповненнями) питання організації бухгалтерського обліку відноситься до компетенції його власника або уповноваженого органу, відповідно до законодавства і засновницьких документів.

Облікова політика - сукупність принципів методів і процедур, що використовуються підприємством для складання і подачі фінансової звітності.

За формою облікова політика на підприємстві являє собою наказ  керівника (власника). Наказ "Про організацію бухгалтерського обліку та облікової політики" набирає чинності від дня його підписання і є обов'язковим для виконання всіма службами і працівниками. У ВАТ „Ірбіс" даний наказ існує з 1 січня 2001 року із змінами і доповненнями у зв'язку із змінами у Законодавстві.

Наказ "Про  організацію бухгалтерського обліку та облікової політики"(витяги):

1. Облік валових прибутків і валових витрат здійснювати по окремим роз 
   рахункам в форматі діючої звітності про прибуток підприємств;
2. Затвердити розроблений на основі „Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань господарчих операцій підприємства" (наказ Міністерства Фінансів України " 291 від 21.12.99 р.) робочий План рахунків з використанням рахунків першого, другого, третього порядку;
3. Використати для узагальнення інформації про витрати підприємства рахунки класу 9 "Витрати виробництва" і рахунки класу 8 "Витрати по елементам";

4. Затвердити систему і форми внутрігосподарського (управлінського) обліку, звітності і контролю господарських операцій:

4.1. Для підтвердження  достовірності фінансової звітності  щорічно проводити аудиторські перевірки фінансової звітності незалежною аудиторською фірмою;

5. Використати на підприємстві наступну методику:

1. Суми прибутку відображати в бухгалтерському обліку відповідно до П(С)БО № 15 "Дохід", затвердженим наказом Міністерством Фінансів України від 29.11.99р. №290.
2. Сума витрат - відповідно до П(С)БО 16 „Витрати", затвердженим наказом Міністерством Фінансів України від 31.12.99 р. № 318.

Операційною є основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які  не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю.

Основна діяльність ВАТ  „Ірбіс" - це операції, пов'язані  з виробництвом та реалізацією продукції і товарів, заготівля сільськогосподарської продукції та її реалізація через роздрібну мережу.

Центральним  місцем  у   системі  діяльності ВАТ „Ірбіс" є облік доходу, витрат та визначення фінансового результату (прибутку або збитку).

Доходи - це збільшення економічних вигод у вигляді  надходження активів або зменшення зобов'язань, які призводять до зростання власного капіталу (крім зростання капіталу за рахунок внесків власників).

Витрати - це зменшення економічних вигод  у вигляді вибуття активів  або збільшення зобов'язань, які призводять до зменшення власного капіталу. До доходів і витрат у ВАТ „Ірбіс" належать:

1. доходи і витрати, безпосередньо пов'язані з виробництвом та реалізацією (збутом) продукції і товарів;
2. доходи від надання окремого майна в оренду;
3. доходи і втрати від переоцінки виробничих запасів готової продукції і то варів;
4. втрати і нестачі товарно-матеріальних цінностей понад норму природних втрат у тому випадку, коли винуватці не встановлені;
5. суми кредиторської і дебіторської заборгованостей, по яких минув термін позовної давності;
6. доходи і збитки, пов'язані з реалізацією основних засобів;
7. інші доходи і витрати на операції, безпосередньо не пов'язані з виробництвом та реалізацією продукції.

Оскільки ВАТ „Ірбіс" здійснює різні види діяльності, а  саме: виробництво готової продукції, торгівлю, заготівлю сільськогосподарської  продукції, то доходи відображаються в бухгалтерському обліку за кожним видом діяльності окремо, але обов'язково в зіставленні з відповідними витратами.

Доходи та витрати  від реалізації групуються за такими видами діяльності:

• реалізація товарів;
• реалізація готової продукції;
• реалізація товарів-заготівок.

У ВАТ „Ірбіс" » облік доходу від реалізації продукції ведеться на субрахунку 701 «Дохід від реалізації готової продукції», по кредиту якого відображається визначення доходу, по дебету - належна сума непрямих податків та списання чистого доходу в кінці звітного періоду на субрахунок 7915 «Результат основної діяльності промислових підприємств».

Облік собівартості реалізованої продукції здійснюється на субрахунку 901 «Собівартість реалізованої готової продукції».

Собівартість  реалізованої продукції у ВАТ „Ірбіс" складається з:

• виробничої собівартості продукції, реалізованої протягом звітного періоду;
• нерозподілених постійних загально виробничих витрат;

 

• понаднормових виробничих витрат. 
  Виробнича собівартість готової продукції включає:

• прямі матеріальні витрати;

• прямі витрати на оплату праці;
• інші прямі витрати;
• загально виробничі витрати.

До складу собівартості готової продукції  включаються лише витрати, пов'язані  з процесом виробництва, та не включаються  адміністративні витрати, витрати на збут, інші операційні витрати.

Виробнича собівартість визначається за даними рахунка 2311 «Промислове виробництво», по дебету якого відображаються прямі виробничі витрати і загально виробничі витрати, по кредиту - суми фактичної виробничої собівартості готової продукції. Сальдо цього рахунка показує суму витрат, що відносяться до не закінченої виробництвом готової продукції.

До складу загально виробничих витрат включаються (згідно п. 15 П(С)БО 16):

• витрати на управління виробництвом (оплата праці апарату управління цехами, дільницями) і т.п.;
• відрахування на соціальні заходи і медичне страхування апарату;
• амортизація нематеріальних активів загально виробничого призначення;
• амортизація основних засобів загально виробничого призначення управління;
• витрати на сплату службових відряджень;
• витрати на опалення, освітлення, водопостачання, каналізацію і інше утримання виробничих приміщень;
• витрати на утримання, експлуатацію та ремонт, страхування, операційну оренду основних засобів, інших необоротних активів загально виробничого призначення;
• витрати на вдосконалення технології та організації виробництва;
• витрати на обслуговування виробничого процесу (оплата праці загально виробничого персоналу; відрахування на соціальні заходи із цієї оплати праці; медичне страхування робітників та загально виробничого персоналу, вартість комунальних послуг, наданих виробничим підрозділам, витрати на здійснення технологічного контролю за виробничими процесами та якістю продукції, робіт, послуг);
• витрати на охорону праці, техніку безпеки й охорону навколишнього середовища;
• інші витрати.