Організація бухгалтерського обліку і аудиту фінансових результатів ВАТ “Ірбіс”

Облік виробничих накладних  витрат ведеться на рахунку 91 «Загальновиробничі витрати».

За дебетом рахунку 91 «Загально виробничі витрати» відображається сума визнаних витрат, за кредитом - щомісячне за відповідним  розподілом, списання на рахунки 2311 «Виробництво в промислових підприємствах» та 901 «Собівартість реалізації».

Розглянемо на прикладі ВАТ „Ірбіс” облік доходу і  витрат від реалізації готової продукції (табл. 4).

Таблиця 4

Облік витрат і доходів від реалізації готової продукції у березні 2006р.

Зміст господарської  операції	Дебет	Кредит	Сума, грн.
Нарахована заробітна  плата апарату управління цехом  та загально виробничому персоналу	91	661	1228,50
Нараховані від заробітної плати: - збір на обов'язкове  пен. страхування 32% - збір на обов'язкове  соціальне страхування  2,9% - збір на обов'язкове  соціальне страхування на      випадок безробіття 1,9% - збір на обов'язкове  соціальне страхування від нещасних  випадків 1,2 %	91 91   91 91	651 652   653 656	393,12 35,63   25,80 12,53
Нараховано знос (амортизацію) основних виробничих фондів	91	131	292,50
Згідно укладених угод та виставлених рахунків підприємств  включено до складу витрат вартість використаних для загальновиробничих потреб електроенергії, води та інших ресурсів, а також вартість послуг протипожежної та сторожової охорони - вартість без ПДВ  -ПДВ	91           641	685           685	807,3           161,46
Віднесені на витрати  відрядження загальногосподарського призначення	91	372	54,42
Списані (включені до виробничої собівартості про- дукції) загальновиробничі витрати за окремими видами продукції згідно обраної бази розподілу	2311	91	2849,79

По відношенню до обсягу виробництва відрізняють  постійні і змінні загальновиробничі витрати. Постійними вважаються витрати, величина яких суттєво не змінюється змінні при обсягу виготовленої продукції.

Змінні і постійні загальновиробничі витрати відносяться  на собівартість продукції прямо пропорційно заробітній платі виробничих працівників по видам готової продукції незалежно від фактичної потужності звітного періоду.

За ступенем впливу обсягу виробництва на рівень витрат останні поділяються на умовно-змінні та умовно-постійні.

До умовно-змінних  витрат належать витрати, абсолютний розмір яких збільшується із збільшенням обсягу випуску продукції та знижується з його зменшенням. До умовно-змінних витрат належать витрати на сировину і матеріали, купівельні комплектуючі вироби, напівфабрикати.

Умовно-постійні - це витрати, абсолютний розмір яких із збільшенням випуску продукції істотно не змінюється. До умовно-постійних належать витрати, пов'язані з обслуговуванням і управлінням виробничою діяльністю цехів.

Розподіл загальновиробничих змінних і постійних витрат наведено на (рис.2).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 2 . Розподіл загальновиробничих витрат

 

Для обліку доходів від  реалізації товарів у ВАТ „Ірбіс" застосовуються субрахунки:

7021. "Дохід від реалізації товарів в оптовій торгівлі"
7022. "Дохід від реалізації товарів в роздрібній торгівлі"
7023. "Дохід від реалізації товарів і продуктів в громадському харчуванні"
7024. "Дохід від реалізації товарів заготівель".

За кредитом субрахунків 7021, 7022, 7023, 7024 відображається визнаний дохід, за дебетом - сума непрямих податків і списання чистого доходу відповідно на субрахунки:

7911. "Результат основної діяльності оптової торгівлі"
7912. "Результат основної діяльності роздрібної торгівлі"
7913. "Результат основної діяльності громадського харчування"
7914. "Результат основної діяльності заготівель".

Облік собівартості реалізованих товарів ведеться на субрахунках:

9021. "Собівартість реалізованих товарів підприємств оптової торгівлі"
9022. "Собівартість реалізованих товарів підприємств роздрібної торгівлі"
9023. "Собівартість реалізованих товарів підприємств громадського харч-ня"

9024 "Собівартість  реалізованих товарів заготівель".

Розглянемо на прикладі ВАТ „Ірбіс" відображення доходу і витрат від реалізації товарів в роздрібній торгівлі (табл.5).

Таблиця 5

Облік доходів  і витрат від реалізації товарів  в роздрібній торгівлі в березні 2006р.

 

Зміст господарської  операції	Дебет	Кредит	Сума, грн.
Відповідно до первинних  документів відображено реалізовану  частину товарів через роздрібну  мережу та нарахований дохід - відображена  сума ПДВ	361 7022	7022 641	35100,0 5850,0
Відображена собівартість реалізованих товарів	9022	2822	21060,0

У ВАТ „Ірбіс" дохід  від реалізації товарів визначається за методом нарахування, тобто в момент відвантаження продукції покупцям і виникнення дебіторської заборгованості. Але не всі дебітори погашають заборгованість і підприємство несе втрати при списанні безнадійної дебіторської заборгованості. Згідно з принципом відповідності витрати на безнадійну заборгованість мають бути узгоджені з доходами від реалізації товарів за звітними періодами. Із цією метою підприємство створює резерв сумнівних боргів згідно з П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість" (затверджено Наказом Мінфіна України від 08.10.99р. № 237). При цьому сума нарахованого резерву не зменшує визначений раніше дохід від реалізації, а включається до складу інших операційних витрат.

Визначення доходів і витрат від реалізації товарів у роздрібній торгівлі, громадському харчуванні і заготовках має певну специфіку, яка випливає з особливостей даних видів діяльності.

Розглянемо облік реалізації товарів у роздрібній торгівлі на прикладі ВАТ „Ірбіс" (табл. 6).

Таблиця 6

Облік реалізації товарів у роздрібній торгівлі у березні 2006р.

 

Зміст господарської  операції	Дебет	Кредит	Сума, грн.
Надійшов виторг в  касу правління	301	7022	7020,06
Одночасно відображено  суму ПДВ	7022	641	1170,01
Відсторнована сума торгової націнки	2822	2852	585,0
Відображено суму собівартості реалізованих товарів	9022	2822	5265,05

В роздрібній торгівлі вибуття  товарів згідно з вимогами П(С)БО 9 "Запаси" оцінюється за цінами продажу, а собівартість реалізованих товарів визначається як різниця між продажною вартістю реалізованих товарів і сумою торгової націнки. Сума торгової націнки на реалізовані товари визначається як добуток продажної вартості реалізованих товарів і середнього відсотка торгової націнки.

При реалізації товарів в оптовій торгівлі можна застосовувати розрахунки не тільки грошовими коштами, а й шляхом обміну іншими активами чи здійсненням бартерних операцій, але у ВАТ „Ірбіс" такі операції практикуються. Обмін активами і бартерні операції є різновидністю господарських операцій. Коли здійснюється обмін продукцією, товарами та іншими активами, які є подібними за призначенням та мають однакову справедливу вартість, дохід не визначається.

Дохід визначається при  здійсненні обміну неподібними активами. При обміні неподібними активами допускається часткове проведення розрахунків грошовими коштами.

Сума доходу за бартерним  контрактом визначається за справедливою вартістю активів, робіт, послуг, що одержані або підлягають одержанню підприємством, зменшеною або збільшеною відповідно на суму переданих або одержаних грошових коштів.

Розглянемо  на прикладі ВАТ „Ірбіс" обмін  активами підприємств (табл. 7).

Таблиця 7

Облік обміну активами підприємств  у березні 2006р.

 

Зміст господарської  операції	Дебет	Кредит	Сума, грн
Визначено дохід від  реалізації товарів після їх відвантаження  покупцям на умовах договору обміну активами	361	7022	2808,0
Одночасно відображено  суму ПДВ	7022	641	468,0
Відображено суму собівартості товарів відвантажених за договором  обміну	9022	2822	2106,0
Відображено надходження  основних засобів	152	631	4680,0
Одночасно відображено  суму ПДВ	641	631	936,0
Відображено доплату  грошовими коштами при обміні	152	311	1404,0
Відображено суму ПДВ	641	311	280,0
Відображено введення в експлуатацію одержаних основних засобів	105	152	6084,0

У ВАТ „Ірбіс" бувають випадки, коли покупці повертають товар за незначні дефекти , невідповідність  ціни чи якості товару, в таких випадках дохід від реалізації товарів зменшується на суму товарів, повернених від покупців.

Крім того, дохід від  реалізації товарів, коригується на суму знижок, що надані покупцям за дострокову оплату.

Для обліку повернених товарів  від покупців і знижок, наданих  покупцям за терміновість платежу, застосовується субрахунок 704 "Вирахування з доходу".

По дебету субрахунку 704 відображається сума наданих після  дати реалізації знижок покупцям і  вартість повернених товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходів. По кредиту субрахунку 704 відображається списання суми вирахувань з доходів на субрахунок 791 "Результат основної діяльності".

 

2.2. Облік інших  доходів і витрат операційної  діяльності.

 

Розглянемо облік інших  доходів операційної діяльності на прикладі ВАТ „Ірбіс" (табл. 8).

Таблиця 8

Відображення інших доходів від операційної діяльності у березні   2006р.

 

Зміст господарської  операції	Дебет	Кредит	Сума, грн.
Відображено суму доходу, одержаного від оперативної оренди	377	713	657,54
Нараховані платежі  до бюджету	713	641	109,59
Списано операційну кредиторську заборгованість, по якій минув термін позовної давності	631	717	1443,78
На склад надійшли матеріали, одержані від ліквідації основних засобів	209	719	320,46
Повернені на склад з  експлуатації малоцінні швидко зношувані  предмети, придатні для подальшого використання	22	719	66,43
Оприбутковані, встановлені  при інвентаризації каси, лишки готівки	301	719	4,02
Працівниками підприємства відшкодовані завдані збитки внаслідок  нестач і втрат від псування цінностей	375	719	154,44
Списання інших доходів  на результат основної діяльності	71	79	2537,08