Організація бухгалтерського обліку і аудиту фінансових результатів ВАТ “Ірбіс”

 

У ВАТ „Ірбіс" облік інших доходів операційної  діяльності ведеться на рахунку 71 "Інший операційний дохід" у розрізі субрахунків:

713 - "Дохід  від оперативної оренди активів";

717 - „Дохід  від списання кредиторської заборгованості";

719 - "Інші  доходи від операційної діяльності"

За кредитом рахунка 71 відображається сума визнаних доходів, а за дебетом - суми непрямих податків у складі цих доходів та списання чистого доходу на рахунок 791 "Результат основної діяльності".

У процесі  діяльності у ВАТ „Ірбіс" виникають  витрати, які не включаються до собівартості   реалізованої продукції. Відповідно до П(С)БО 16 до таких витрат відносяться:

• адміністративні витрати - загальногосподарські витрати, пов'язані з управлінням і обслуговуванням підприємства;
• витрати на збут - витрати, пов'язані з реалізацією (збутом) продукції, товарів;
• інші операційні витрати.

Адміністративні витрати включають (згідно з п.18 П(С)БО 16): 

- загальні корпоративні витрати;

• винагородження за професійні послуги (юридичні, аудиторські і т.д.);
• витрати до урегулювання питань у судових органах;
• витрати на службові відрядження й утримання апарату управління підприємством та іншого загальногосподарського персоналу;
• витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загальногосподарського використання (операційна оренда, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона);
• витрати на зв'язок;
• амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання;
• податки, збори, та інші, передбачені законодавством обов'язкові платежі.

Облік адміністративних витрат ведеться на рахунку 9211 "Адміністративні витрати споживспілок", за дебетом якого відображається сума визнаних витрат, а за кредитом її списання на рахунок 79 "Фінансові результати".

Розглянемо  відображення адміністративних витрат в бухгалтерському обліку (табл. 9).

Таблиця 9     

Облік адміністративних витрат у ВАТ „Ірбіс" у березні 2006р.

Зміст господарської  операції	Дебет		Кредит	Сума, грн.
Відображена сума нарахованої  заробітної плати  адміністративному персоналу	9211		661	4043,52
Нараховані від заробітної плати виробничих робітників: а) збір на обов'язкове державне пенсійне страхування 32% б) збір на обов'язкове соціальне  страхування 2,9% в) збір на обов'язкове соціальне  страхування на випадок безробіття 1,9% г) збір на обов'язкове соціальне  страхування від нещасних випадків 1,2%	9211   9211 9211   9211		651   652 653   656	1293,93   117,26 84,91   41,24
Відображена сума амортизації  приміщення правління	9211		131	663,39
Нарахована амортизація  нематеріальних активів	9211		133	1041,3
Відображені витрати  на службові відрядження апарату  правління	9211		372	403,65
Згідно укладених угод та виставлених рахунків сторонніх  підприємств включено до складу витрат використані для приміщення адміністративного  апарату електроенергію воду, та інших  ресурсів, а також вартість послуг сторожової охорони  - вартість без ПДВ -ПДВ	9211 641	685 685		2730,78 546,16
В кінці звітного періоду  списані суми адміністративних витрат на рахунок фінансового результату	7911	9211		10419,98

У ВАТ „Ірбіс" окрему групу операційних витрат складають витрати, які пов'язані зі збутом готової продукції і товарів. До витрат на збут відносяться (згідно п. 19 П(С)БО 16):

• витрати пакувальних матеріалів;
• витрати на ремонт тари;
• оплата праці та комісійні винагороди продавцям;
• витрати на рекламу і маркетинг;
• витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом;
• витрати на утримання основних засобів.

Згідно приказу МФУ  № 989 від 25.11.02р. до витрат на збут додано 2 пункти:

- витрати на страхування зазначеного для реалізації товару;

- витрати на транспортування готової продукції між підрозділами.

Розглянемо  відображення витрат на збут, пов'язаних з реалізацією товарів в роздрібній торгівлі на прикладі ВАТ „Ірбіс" (табл. 10).

Таблиця 10

Облік витрат на збут в торгівлі в березні 2006р.

 

Зміст господарської  операції	Дебет	Кредит	Сума
Відображено суму витрат на пакувальні матеріали і ремонт тари	9312	204	3129,75
Нарахована заробітна  плата працівникам відділу збуту	9312	661	25363,26
Нараховані від заробітної плати виробничих робітників: а) збір на обов'язкове державне пенсійне страхування 32% б) збір на обов'язкове соціальне  страхування 2,9% в) збір на обов'язкове соціальне  страхування на випадок безробіття 1,9% г) збір на обов'язкове соціальне  страхування від нещасних випадків 1,2%	931   9312 9312   9312	651   652 653   656	8116,24   735,53 532,63   258,71
Відображена сума витрат на рекламу	9312	685	4664,79
Нарахована амортизацію  на основні засоби, призначені для  збуту продукції	9312	131	567,0
Нарахована амортизація  нематеріальних активів, які належать до витрат на збут	9312	133	890,0
Відображені витрати  на службові відрядження працівників, зайнятих збутом	9312	372	1250,0
В кінці звітного періоду  списані суми витрат на збут на рахунок  фінансового результату	7911	9312	45507,91

 

У ВАТ „Ірбіс" до рахунка 93 «Витрати на збут» відкриті наступні субрахунки:

• 9311 «Витрати на збут підприємств оптової торгівлі»;
• 9312 «витрати на збут підприємств роздрібної торгівлі»;
• 9313 «Витрати на збут підприємств громадського харчування»
• 9314 «Витрати на збут заготівельних підприємств».

Результат операційної  діяльності визначається на субрахунку 791 «Результат основної діяльності» (додаток 3 ).

 

 

2.3. Облік доходів, витрат і результатів іншої звичайної діяльності

 

У ВАТ „Ірбіс" доходи іншої звичайної діяльності обліковуються на рахунку 74 "Інші доходи", за кредитом якого відображаються визнані доходи, а за дебетом - їх списання в кредит субрахунку 793 "Результат іншої звичайної діяльності".

У ВАТ „Ірбіс" до рахунка 793 відкриті такі субрахунки: 742 "Дохід  від реалізації необоротних активів" 745 "Дохід від безоплатно одержаних активів"

Розглянемо  на прикладі ВАТ „Ірбіс" облік  доходів від реалізації основних засобів (табл. 11).

Таблиця 11

 Облік доходів від реалізації основних засобів у березні 2006р.

Зміст господарської  операції	Дебет	Кредит	Сума.грн.
Відображено дохід від  реалізації основних засобів  Відображено ПДВ	311   742	742   641	21060,0   3510,0
Відображено списання зносу  реалізованих основних засобів	1312	104	11700,0
Списано залишкову вартість реалізованих основних засобів	972	104	3510,0
Фінансові результати: дохід  витрати	742 793	793 972	17550 3510,0

Розглянемо  відображення в бухгалтерському  обліку доходу від безоплатно одержаних основних засобів (табл. 12 ).

 

 

Таблиця 12

Облік доходів від  безоплатно одержаних основних засобів у ВАТ „Ірбіс" у березні 2006р.

 

Зміст господарської  операції	Дебет	Кредит	Сума, грн.
Відображена справедлива  вартість безоплатно отриманого майна	104	424	17550,0
Визнаний дохід від  безоплатно отриманого майна	424	745	17550,0
Списано дохід на фінансовий результат	745	793	17550,0
Нарахована амортизація  безоплатно отриманих основних засобів  після введення їх в експлуатацію	23	1312	351,0

Для визначення фінансового  результату іншої звичайної діяльності порівнюють одержані доходи з понесеними витратами. Облік витрат іншої звичайної діяльності ведеться на рахунку 97 "Інші витрати", за дебетом якого відображаються визнані витрати, а за кредитом - їх списання в дебет субрахунку 793 "Результат іншої звичайної діяльності".

В ВАТ „Ірбіс" до рахунка 97 відкриті такі субрахунки:

972 "Собівартість реалізованих  необоротних активів"

975 "Уцінка необоротних  активів фінансових інвестицій"

976 "Списання  необоротних активів"

Розглянемо  на прикладі ВАТ „Ірбіс" списання вартості рекламного щита, порушеного під час грози (табл. 13).

Таблиця 13

Облік доходів  і витрат від списання стаціонарного  рекламного щита у березні 2006р.

 

Зміст господарської  операції	Дебет	Кредит	Сума, грн.
Списано знос рекламного щита	131	103	20
Списано балансову вартість	976	103	880
Відображено витрати  на демонтаж щита	976	661	60
Списано витрати на фінансовий результат	793	976	940

 

Розглянемо  облік доходів і витрат від  ліквідації основних засобів на прикладі ВАТ „Ірбіс" (табл. 14).

Таблиця 14

Облік доходів і витрат від ліквідації основних засобів  у березні 2006р.

 

Зміст господарської  операції	Дебет	Кредит	Сума, грн.
Ліквідація основних засобів Відображено знос ліквідованих основних засобів	1312	1032	11700,0
Відображена залишкова  вартість ліквідованих основних засобів	976	1032	2340,0
Відображені витрати  пов'язані з ліквідацією основних засобів	976	661.65	117,0
Відображений дохід  від ліквідації основних засобів	205	746	351,0
Відображений ПДВ по виробничих основних фондах	976	641	468,0
Списано дохід на фінансовий результат Списано витрати на фінансовий результат	746 793	793 976	351,0 2925

 

Фінансовий  результат іншої звичайної діяльності визначається на субрахунку 793 “Результат іншої звичайної діяльності” (рис. 3 ).

 

 

97 Інші витрати

 

793 Результат іншої звичайної діяльності

 

74 Інші доходи 

 

 

 

Списання  витрат іншої звичайної діяльності

 

Списання доходів від  іншої звичайної діяльності

 

 

 

Сальдо: збиток від іншої звичайної діяльності

 

Сальдо: прибуток від іншої звичайної діяльності

 

 

Рис. 3. Визначення результату від іншої звичайної діяльності

 

 

У ВАТ "Ірбіс" використовують журнально-ордерну  форму бухгалтерського обліку, яка заснована на використанні принципу систематизації та накопичення даних первинних документів безпосередньо в регістрах аналітичного і синтетичного обліків.

Основними регістрами при  цій формі обліку є журнали -ордери, що ведуться по кредиту синтетичних рахунків (синтетичного обліку) і дебету кореспондуючих рахунків. Використовуються також регістри аналітичного обліку - відомості, таблиці, книги і картки.

Наприкінці місяця підсумкові дані кредитових оборотів із журналів - ордерів переносяться до Головної книги, в якій підраховуються обороти по дебету кожного рахунку.

Головну книгу  використовують для узагальнення даних журналів - ордерів, взаємної перевірки зроблених записів по окремим рахункам і складання звітного балансу. У головній книзі відображають початкове сальдо, поточні обороти і сальдо на кінець звітного періоду по кожному синтетичному рахунку. За методом подвійного запису суми дебетових і кредитових оборотів, а також дебетових і кредитових сальдо мають бути відповідно рівними між собою. Головна книга відкривається на рік.

На підприємстві ведеться 16 журналів - ордерів з відомостями. А також деякі форми розроблених таблиць:

РТ-1 - Розподіл заробітної плати;

РТ-7 - Розрахунок амортизації основних засобів;

РТ-12 - Картка аналітичного обліку розрахунків з дебіторами  і кредиторами.

Витрати на виробництво  ведуться в журналах - ордерах 10 та відображаються по економічним елементам. Записи в журнали проводяться згідно первинних документів.

В журналі - ордері № 15 відображається інформація по формуванню фінансових результатів діяльності підприємства.

 

 

2.4 Облік податку на  прибуток

 

У ВАТ „Ірбіс" прибуток для оподаткування визначається сумою скоригованого валового доходу, одержаного шляхом зменшення суми валового доходу звітного періоду на суму валових витрат виробництва, суму амортизаційних відрахувань.