Організація бухгалтерського обліку і аудиту фінансових результатів ВАТ “Ірбіс”

Подані в табл. 15 дані дають змогу аудитору зробити висновок, що ВАТ "Ірбіс" у своїй діяльності має високі позитивні показники. Так, порівнюючи результати фінансової діяльності підприємства за звітний період (квартал) з аналогічним періодом минулого року, аудитор встановлює, що виручка від реалізації продукції збільшилась на 13,4%, при зростанні витрат на виробництво цієї продукції – на 1,5%, що дало змогу збільшити прибуток від реалізації продукції 34,9%, але з урахуванням виручки від іншої реалізації, доходів від позареалізаційних операцій та витрат пов'язаних з управлінням та збутом продукції балансовий прибуток збільшився на 73,3%. А чистий прибуток, що залишився у розпорядженні підприємства - на 60,8%. Таким чином, прибуток значно зріс за досліджуваний період завдяки зростанню виручки від реалізації продукції і зниженню витрат на виробництво цієї продукції. Але аудитору необхідно дослідити конкретні причини зміни показників по кожному з факторів, які мали вплив па формування прибутку підприємства, застосовуючи при цьому методичні прийоми економічного аналізу.

3.3. Аудит фінансової  стабільності, платоспроможності і  ліквідності підприємства

Оцінка фінансового  стану підприємств в умовах ринкових відносин особливо важлива для вирішення конкуренції і фінансової стабільності, надійності підприємства як партнера. Значною мірою втрачає значення контроль виконання планів, які регламентують діяльність підприємств, зростає потреба у прогнозному аудиті фінансово-господарської діяльності.

Завданнями  аудиту фінансового стану підприємств, які працюють в умовах ринкової економіки, є:

• оцінка платоспроможності підприємств за звітний період у динаміці;
• визначення суми оборотних коштів (оборотного капіталу), збільшення його (або зменшення) і співвідношення з короткостроковими зобов'язаннями;
• вивчення структури джерел коштів;
• розрахунок дебіторської заборгованості і запасів;
• оцінка прибутковості підприємств;
• обчислення рентабельності підприємств і факторів, що на неї впливають;
• визначення довгострокової платоспроможності.

Аудит фінансового стану підприємства провадиться за даними певних груп показників, які дають загальну оцінку фінансового стану підприємства, прибутковості його діяльності і довгострокової платоспроможності.

Фінансовий  стан підприємства характеризується фінансовою стабільністю і платоспроможністю.

Фінансова стабільність - це спроможність підприємства здійснювати свою діяльність стабільно завдяки фінансовому забезпеченню власними оборотними коштами, а також залученими.

Фінансова стабільність характеризується такими показниками коефіцієнтами: автономності, маневреності, реальної вартості основних засобів, нагромадження амортизації, співвідношення власних оборотних коштів до загального обсягу оборотних коштів, довгострокового залучення позикових коштів.

Показники оцінки фінансового стану підприємства мають бути такими, щоб усі ті, хто пов'язаний із підприємством економічними відносинами, могли одержати відповідь на запитання наскільки надійне підприємство, як партнер, у фінансовому відношенні, а отже, прийняти рішення про економічну доцільність продовження або встановлення таких відносин з підприємством.

Наведемо  коротку характеристику основних показників, які використовуються в процесі  оцінювання фінансово-господарської  діяльності підприємства.

А. Показники  оцінки майнового стану.

           1.Сума господарських коштів, що  їх підприємство має у розпорядженні. Цей показник дає загальну вартісну оцінку активів, які перебувають на балансі 
підприємства. Зростання цього показника свідчить про збільшення майнового потенціалу підприємства.

          2.Питома вага активної частини  основних засобів. Згідно з нормативними документами під активною частиною основних засобів розуміють машини, 
обладнання   і  транспортні  засоби. Зростання цього показника в динаміці є позитивна тенденція.

          3.Коефіцієнт оновлення основних засобів. Показує, яку наявну частину 
на кінець звітного періоду основних засобів становлять нові основні засоби.

4. Коефіцієнт зносу основних засобів. Показник характеризує частку зношення основних засобів у загальній їх вартості. Використовується в аналізі як характеристика стану основних засобів.

5.Коефіцієнт  вибуття основних засобів. Показує,  яка частина основних засобів, з котрим підприємство почало діяльність у звітному періоді, вибула з причини зносу та з інших причин.

Обчислення  показників  майнового стану ВАТ  “Ірбіс” подано у (табл.. 16).

Таблиця 16

     Обчислення деяких показників майнового стану ВАТ „Ірбіс” у березні 2006р.

 

Показник	Порядок розрахунку	Обчислення показників		Рекоменд. значення, тенденції зміни
		На 01.01.05.	На 01. 01. 06.
Коефіцієнт зносу основних засобів	ряд 32ф.1	0,232	0,204	Зменшення
	ряд 31ф.1
Коефіцієнт   гідності   основних засобів	ряд 32ф.1	0,768	0,796	Збільшення
	1-ряд 31ф.1

 

Б. Показники  оцінки фінансової стійкості. Одна з найважливіших характеристик фінансового стану підприємства - забезпечення стабільності його діяльності в майбутньому.

1. Коефіцієнт концентрації власного капіталу характеризує частку власності самого підприємства у загальній сумі коштів, інвестованих у його діяльність. Що більший цей коефіцієнт, то більш фінансове стійким і незалежним від кредиторів є підприємство. Доповненням до цього показника є коефіцієнт концентрації залученого капіталу. Сума обох коефіцієнтів дорівнює 1 (чи 100%).
2. Коефіцієнт фінансової залежності є оберненим до попереднього показника. Коли його значення наближається до 1 (чи 100%), це означає, що власники повністю фінансують своє підприємство.

3. Коефіцієнт  маневреності власного капіталу  показує, яка частина власного капіталу використовується для фінансування поточної діяльності, тобто яку вкладено в оборотні кошти, а яку капіталізовано.

4. Коефіцієнт довгострокових вкладень показує, яку частину основних 
   коштів та інших поза оборотних активів профінансовано зовнішніми інвесторами, 
   тобто яка частина належить їм, а не власникам підприємства.
5. Коефіцієнт співвідношення позикових та власних коштів. Зростання 
   цього показника в динаміці також свідчить про посилення залежності підприємства від кредиторів, тобто про зниження його фінансової стійкості.

Розрахуємо  деякі показники фінансової стабільності підприємства використовуючи дані ВАТ "Ірбіс".

Обчислення  показників фінансової стабільності підприємства подано у таблиці 17. Із наведеного розрахунку видно, що коефіцієнт автономності власних коштів підприємства у загальному обсязі коштів на початок року становив 0,976, а на кінець року 0,96( а це означає, що фінансова стійкість підприємства трохи погіршилась, хоча цей коефіцієнт все ж більше 0,5, що не погано.

Коефіцієнт  маневреності власних оборотних коштів підприємства має позитивне зростання від 0,077 на початок року до 0,105 на кінець року, що свідчить про раціональну організацію розрахункових відносин з контрагентами, суб'єктами підприємницької діяльності (табл. 17).

Таблиця 17

Обчислення  деяких показників фінансової стабільності ВАТ "Ірбіс" у березні 2006р. (тис.грн.)

 

Показник	Порядок розрахунку	Обчислення. показників		Рекоменд. значення, тенденції  зміни
		на 01.01.05.	на 01.01.06.
Коефіцієнт фінансової автономії	ряд 380ф.1 ряд 640ф.1	0,976	0,961	Критичне значення - 0,5 збільшення
Коефіцієнт фінансової залежності	ряд 640ф.1 ряд 380ф.1	1,03	1,04	Критичне значення - 2 зниження
Коефіцієнт фінансового  ризику	ряд 430ф.1+ряд 480 ф.1+ряд620ф.1+ряд630ф.1/ряд 380ф.1	0,025	0,041	Критичне значення ≤0,5
Коефіцієнт маневреності власного капіталу	ряд 380ф.1-ряд080 ф.1 ряд 380ф.1	0,077	0,105	>0 збільшення

Під платоспроможністю  підприємства розуміють його готовність погасити   короткотермінову заборгованість власними коштами.

Платоспроможність (ліквідність) характеризує життєздатність, стійкість підприємства.

Показники ліквідності  розраховуються як відношення суми ліквідних  активів до суми короткострокових зобов'язань. Для обчислення показників ліквідності необхідно всі активи балансу розділити на групи за ступенями їх ліквідності.

Перша група  ліквідних засобів - грошові засоби в касі, на розрахунковому рахунку, валютному та інших рахунках, а також короткострокові фінансові вкладення.

Друга група - зобов'язання, які легко перетворюються в грошові засоби.

Третя група - товарно-матеріальні запаси, готова продукція, незавершене виробництво.

Для оцінювання ліквідності використовуються такі показники:

Коефіцієнт  покриття розраховується як відношення величин поточних активів до поточних зобов'язань (ф. № 1 ).

Ряд. 260 + 270

Ряд. 620 + 630

 

На 01.01.03. 

На 01.01.04.          

Цей коефіцієнт показує, скільки одиниць оборотних  засобів припадає на одиницю короткострокових зобов'язань.

Оптимальне  значення має бути 2-2,5.

Коефіцієнт  загальної ліквідності розраховується як відношення грошових засобів короткострокових фінансових вкладень до величини короткострокових зобов'язань (ф. №1).

 

Ряд. (230 + 240 + 160+ 161 + 150+ 190)

Ряд. 620 + ряд. 630

На 01.01.03.     

 

На 01.01.04.        

Вважається, що значення коефіцієнту абсолютної ліквідності  має бути більшим за 1.

Обчислення  трьох показників ліквідності зумовлено потребою зробити висновок про стійке фінансове становище контрагентами, виходячи із стосунків з підприємством.

Дослідження фінансової стабільності і платоспроможності  підприємства аудитор провадить передусім за даними звітного балансу. Аудит бухгалтерського балансу передбачає оцінку: минулої діяльності підприємства; стану справ підприємства на конкретну дату; майбутнього стану підприємства і ступеня ризику. Аудиторське дослідження провадиться за даними бухгалтерського балансу, за допомогою розрахунково-аналітичних методичних прийомів обчислюється ряд показників, що дають змогу визначити загальну оцінку фінансового стану підприємства. Це передусім показники платоспроможності, ліквідності, обігу коштів, дебіторської заборгованості, прибутковості і ринкової стабільності.

Платоспроможність визначається як відношення підсумкових  даних розділу II " Оборотні активи", що включають наявність у розпорядженні  підприємства виробничих запасів, готової продукції, грошей, цінних паперів, дебіторської заборгованості та інших активів до підсумку розділів III "Довгострокові зобов'язання" і IV "Поточні зобов'язання" пасиву балансу, що містять заборгованість з позики банку, розрахунки з кредиторами та інші пасиви.

Розглянемо  розрахунок платоспроможності на приклад  даних ВАТ „Ірбіс". Так на початок року на підприємстві сума в розділі 11 активу - 727,6 тис.грн., в розділі III і IV ~ 179,0 тис.грн. Таким чином, коефіцієнт платоспроможності підприємства на початок року становить:

Виходячи  із коефіцієнта платоспроможності 4,06, можна зробити висновок, що підприємство на початок року було повністю платоспроможним і мало стійке фінансове становище.

На кінець року розділ II активу балансу має  підсумок 1058,7 тис.грн. , відповідно розділи III і IV розділу пасиву балансу мають підсумок 46,3 + 250,3 тис.грн. Коефіцієнт платоспроможності на кінець року становить :

Отже, підприємство на кінець року залишилося повністю платоспроможним, хоча його коефіцієнт платоспроможності знизився на 0,49 одиниці. Для встановлення причин зниження фінансового становища підприємства аудитору необхідно провести дослідження по кожній статті балансу на початок і на кінець року, а потім за даними аналітичного обліку по кожному рахунку, зокрема з використанням документальних методичних прийомів економічного аналізу.

3. 4. Контроль  фінансових результатів діяльності  підприємства

Контроль  являється однією із функцій управління суспільним виробництвом. Будь-яке  суспільство не може нормально функціонувати  і розвиватись без чітко організованої системи контролю за виробництвом і розподілом суспільного продукту, іншими сферами суспільного життя.

В широкому розумінні  контроль - це процес, який забезпечує відповідність функціонування об'єкта прийнятим управлінським рішенням і направлений на успішне досягнення поставлених цілей. Основна мета контролю - об’єктивне вивчення фактичного положення справ в різних сферах суспільного і державного життя, виявлення тих факторів і умов, які негативно впливають на виконання прийнятих рішень і досягнення поставленої мети.

Контроль  як функція управління дозволяє своєчасно виявити і усунути причини і фактори, що не дозволяють ефективному веденню виробництва і досягненню поставлених цілей. Він допомагає скоректувати діяльність підприємства або окремих його виробничих ділянок, дає можливість встановити, які служби, підрозділи і напрямки діяльності сприяють досягненню поставленої мети, підвищенню результативності діяльності підприємства. А тому контроль, являючись функцією управління, виступає засобом зв'язку між об'єктами управління і системою управління, інформує про дійсний стан управлінського об'єкта і фактичному виконанні управлінського рішення.

Однією із форм послідуючого контролю є ревізія виробничої і  фінансово-господарської діяльності підприємства. Вона дає всебічну оцінку виробничої і фінансово-господарської діяльності підприємства, ефективності використання виробничого потенціалу, забезпечення збереження господарських ресурсів, використання внутрішніх резервів підвищення ефективності виробництва.