Основи облику пидзвитних коштив

При відкритті журналу-ордеру з попереднього реєстру записують перехідні залишки на початок місяця із зазначенням дати виникнення дебіторської заборгованості.

При записах операцій поточного  місяця на окремому рядку відображають дату і суму виданого авансу, відшкодування  перевитрат проти виданого авансу відшкодовану або утриману суму невикористаного авансу і суми витрат по поданому і затвердженому авансовому звіті.

У випадках, коли підзвітній особі, що перебуває у тривалому відрядженні, направляють додатковий аванс, або  один й той самий працівник повторно за місяць одержує аванс, то суму і дату видачі (перерахування) авансу відображають у вільних графах.

При поданні одним працівником  за поточний місяць двох або більше авансових звітів відповідні суми відображають записом в одній графі по одному й тому ж рядку.

З метою одержання підсумкових (синтетичних) даних по субрахунку 372 суми витрат по авансових звітах і  повернення невикористаних коштів показують  в журналі-ордері № 7 в кореспонденції з дебетом відповідних рахунків.

Якщо підзвітна особа відповідає за реалізацію продукції або матеріалів, то отриману від реалізації виручку, відображають по дебету субрахунка 372.

Після закінчення записів всіх операцій по розрахунках з підзвітними  особами за звітний місяць у журналі-ордері № 7 підраховують підсумки по всіх графах і кредитові обороти переносять у Головну книгу.

 

2. Організація обліку розрахунків з підзвітними особами

2.1 Порядок видачі готівки  під звіт

Розрахунки із залученням підзвітних осіб здійснюються в певній послідовності  й передбачають шість основних операцій:

1.Отримання завдання від керівника.

2.Отримання грошового авансу  до оплати витрат.

3.Скерування працівника на інше  підприємство.

4.Оформлення документів на отримані  цінності, роботу і послуги на  іншому підприємстві.

5.Передача отриманих цінностей  матеріально відповідальним особам  свого підприємства.

6. Складання документів для отримання грошових коштів, проведення повного розрахунку в бухгалтерії.

Починаючи з другого етапу, розрахунки з підзвітною особою обов’язково  відображаються в бухгалтерському  обліку.

При видачі готівкових грошових коштів виникає дебіторська заборгованість підзвітної особи перед підприємством. Яка погашається після:

1. подання підзвітною особою  авансового звіту з додатком  документів, що підтверджують зроблені  витрати, визнання вказаних витрат  і затвердження авансового звіту  керівником підприємства.

2. або поверхня залишку невикористаних підзвітною особою коштів у касу підприємства.

3. або утримання залишку не використаних підзвітною особою грошових коштів з його заробітної плати.

Оперативний облік отримання і  повернення готівкових грошових коштів ведеться в Журналі контролю.

Щомісячні обороти і заборгованість за розрахунками з підзвітними особами  в бухгалтерському обліку при  журнально-ордерній формі обліку відображається в журналі-ордері №7.

Остаточний розрахунок підзвітної особи за одержаними грошовими коштами  закінчується складанням нею авансового звіту.

Третій етап відносин (див. послідовність операцій на початку) передбачає виконання дій, які є предметом залучення підзвітної особи до вирішення завдань підприємства.

Партнерами підприємства за участю підзвітної особи можуть бути як юридичні, так і фізичні особи. У цій же послідовності розглянемо виконання операцій за участю підзвітної особи. Виходячи із суті операції на підприємство-продавець можуть бути скеровані кілька працівників підприємства – покупця: підзвітної особа для здійснення грошових розрахунків, матеріально відповідальна особа з довіреністю на отримання цінностей, водій (або водій-експедитор) автотранспорту для перевезення цінностей. Кожен з цих працівників виконує функцій, зафіксовані в його посадових обов'язках або передбачені розпорядженням керівника. Ці посадові обов'язки за розпорядженням керівника можуть бути покладені на одного або кількох працівників з наділенням їх відповідними обов'язками і повноваженнями.

Обмежимося розглядом першого  з названих вище працівників—підзвітної особи підприємства.

Найчастіше трапляється варіант, коли підзвітною особою, на яку покладається обов'язок регулярної закупівлі цінностей, є працівник, з яким укладено договір  про повну матеріальну відповідальність (постачальник, експедитор тощо).

На підприємствах можливі варіанти залучення для разових доручень як підзвітної особи працівника, з  яким на момент залучення договору про матеріальну відповідальність не було. Вважається, що у таких випадках інтереси підприємства обмежені.

Однією з умов збереження майна  підприємства є наявність чітко  сформульованих обов'язків у встановленні відносин з підзвітною особою і фіксація відповідальності перед підприємством  у відповідних внутрішніх документах підприємства та перевірка чіткого  виконання нею встановлених завдань. Це може бути забезпечено, якщо з таким працівником укладено договір про його матеріальну відповідальність.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Порядок документального  оформлення підзвітних сум

Оплата готівкою передбачає, що підприємство-продавець повинно представити підприємству-платнику платіжний документ, який підтверджує виплату готівкою, – товарний чек, рахунок – фактуру, акт виконаних робіт, акт наданих послуг тощо, податкову накладну (якщо продавець є платником ПДВ). Обов'язок подання таких документів і отриманих цінностей (результату наданих послуг) на своє підприємство при здійсненні оплати лягає на підзвітну особу . На працівника – підзвітну особу покладається також відповідальність за збереження виданої йому готівки, придбаних цінностей і здійснення розрахунку з продавцем.

Якщо на підзвітну особу покладено  обов'язок отримання цінностей, а  в неї довіреності для отримання  таких цінностей: оплата передбачених до продажу цінностей зроблена негайно, всі документи на оплату представленні  покупцю, тому дублювати повноваження такої особи для отримання цінностей довіреністю нема потреби.

Якщо після оплати придбаних  цінностей відбувається затримка з  їх отриманням (негабаритний вантаж, трудності  з доставкою, затримка оформлення документів тощо), всі процедури здійснює наступного дня та ж підзвітна особа. Передачу обов'язків з подання звіту і розрахунків з підприємством підзвітної особи іншому працівнику не передбачено. Також недопустимі перенесення термінів отримання вантажів та інші винятки з правил.

Розглянуто варіант операцій, коли придбання цінностей через підзвітну  особу супроводить рухом готівки.

Підставою для здійснення операцій з придбання цінностей і оплати послуг між юридичними особами, як правило, є договір у письмовій або  усній формі, в якому може бути передбачено, що розрахунки між партнерами здійснюється готівковими грошовими коштами, тобто можливе здійснення розрахунків через підзвітну особу підприємства.

Регламентація форми ділових відносин між сторонами передбачена нормами  господарського законодавства України. Відповідно до Цивільного кодексу (далі ЦК), домовленості про операції між сторонами можуть укладатися як в усній так і в письмовій формі. Договір між сторонами вважається укладеним, якщо угода між ними укладена за всіма суттєвими умовами. Підтвердженням такої угоди може бути як один документ (договір, контракт, угода тощо), так і обмін листами, телеграмами, телефонограмами, іншими документами, підписаними документами, підписаними уповноваженими представниками сторін. Таким чином, для забезпечення правової бази відносин між партнерами не обов'язкова наявність повної письмової форми договору; обов'язкова наявність підтверджених сторонами документів про угоду найважливіших питань. Дотримання передбаченої форми відносин між підприємствами необхідне передусім для встановлення ділових відносин. Наявність такої форми необхідна також і для підтвердження правової основи віднесення витрат на відрядження до підприємства – партнера до складу витрат.

При придбанні запасів і товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ) у юридичної особи через підзвітну особу підприємства, скерованій на підприємство – продавець, підзвітній особі можуть бути видані документи про наявність ділових відносин між сторонами – договори, контракти, копія рахунка – фактури продавця тощо.

На підприємстві – продавці підзвітній особі пред'являється цінності і  оформляються документи на відвантаження  цих цінностей покупцю:

1. Накладна на відпуск товарно-матеріальних  цінностей (форма M –20)

2. Податкова накладна.

3. Якщо використовується транспорт, заповняється товарно-транспортна накладна (форма 1–ТН)

4. До переліку документів входить  також акт купівлі – продажу цінностей. Необхідність складання такого первинного документа зумовлена тим, що деякі умови купівлі і продажу товару не передбачені реквізитами наведених вище документів і їх буде доречно відобразити в акті .Ці умови стосуються якості товару, умови доставки, передпродажного, після продажного, гарантійного обслуговування та інших умов.

У касу продавця підзвітна особа  вносить готівку, внесок оформляється прибутковим касовим ордером, в ордері вказується прізвище, ім'я і по батькові підзвітної особи, а також назва організації, яку ця особа представляє; квитанція до прибуткового касового ордера залишається у довіреної особи.

У бухгалтерії підприємства продавця оформляється накладна, податкова накладна на підприємство – покупець.

Придбання цінностей в магазині, або в іншій точці стаціонарної торгівлі супроводиться отриманням підзвітною особою касового чека, товарного  чека, інших документів про оплату цінностей. У бухгалтерії (якщо цю функцію не довірено продавцю (касиру) магазину) виписується накладна, податкова накладна, інші документи про передачу цінностей і наявність розрахунків з ПДВ . У цих документах вказується найменування організації – покупця і її реквізити зазначити також, що податкова накладна при купівлі не випускається, якщо обсяг разового продажу товарів (робіт, послуг) не перевищує 20 грн. (п.7.2.6 Закону про ПДВ(додаток №3) в такому випадку достатньо лише чека, товарного чека, або іншого засвічую чого оплату цінностей документа.

Якщо підзвітна особа для  придбання цінностей відряджається  в інший населений пункт, вона оформляє документи, що підтверджують  її перебування у відрядженні, а  також переміщення цінностей: відрядне посвідчення з відмітками, проїзні документи працівника (наприклад квиток), оплата (страховка) багажу та про інші понесені витрати, документи про наявність ділових відносин між партнерами тощо. Після виконання доручення і повернення на підприємство, яке скерувало підзвітну особу, вона складає авансовий звіт про витрачені кошти. Існує також практика деяких підприємств де складаються два окремі авансові звіти: за відрядженням і придбанням цінностей.

Врегулювання заборгованості, що виникла  між підприємством – відрядником і підзвітною особою я розгляну пізніше.

При отриманні запасів матеріально відповідальна особа підприємства на документі постачальника або на акті про приймання запасів повинна розписатися про їх Отримання і прийняття на відповідальне зберігання. Цей порядок може бути чинним і для комерційних організацій.

Отримані підзвітною особою цінності доставляються на підприємство і  здаються нею на склад або на зберігання матеріально відповідальній особі. Ця операція оформлюється записами в  Журналі обліку вантажів, що надійшли (форма М–1), складанням прибуткового ордера (форма М–4). Комірник при прийманні отриманих від підзвітної особи цінностей на супровідних документах — накладних, актах тощо, долучених до авансового звіту підзвітної особи, — проставляє відмітки про приймання з посиланням на номер прибуткового ордера. У будь-якому випадку факт приймання на підприємство придбаних підзвітною особою цінностей повинен оформлятися документом, який для підприємства має юридичну силу. При здаванні цінностей на склад або за відсутності на підприємстві складу потрібно скласти відповідний документ, наприклад, акт приймання цінностей, що складається органом підприємства, який має відповідні повноваження. Такі повноваження можуть бути покладені на спеціальну комісію з приймання (оцінки) цінностей, на постійно діючу інвентаризаційну комісію або інший орган підприємства. Встановлений порядок і повноваження відповідального органу можуть бути передбачені як окремим розпорядженням керівника стосовно розрахунків з підзвітними особами, так і в наказі про облікову політику підприємства. Наявність такого акта або відмітка комірника про прийняття цінностей на склад дає підставу бухгалтерії прийняти авансовий звіт від підзвітної особи.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ii. Практична частина

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача 1

  Дані про розрахунки  з підзвітними особами по відрядженнях :

 

№	Прізвище, ініціали	Термін відряджен-ня	Авансовий звіт		Видача авансів фактично		Остаточні розрахунки з підзвітними  особами
			Да- та	Сума	Да- та	Сума	Здано до каси		Одержано з каси
							Дата	Сума	Дата	Сума
1	Петренко К.І.	3.04-8.04	10.04	130,50	2.04	92,50	-	-	18.04	37,5
2	Кудін В.О.	15.04-26.04	05.05	184,00	10.04	94,00	-	-	15.04	110,00
3	Дуб Д.	5.04-10.04	14.04	110,00	-	-	-	-	18.04	110,00
4	Шаров В.Т.	5.04-10.04	19.04	140,00	03.04	280,00	20.04	140,00	-	-
5	Ясень А.І.	8.01-11.04	22.04	130,00	02.04	250,00	29.04	120,00	-	-