Основное содержание и порядок учёта на забалансовых счетах

Для учета дебиторской задолженности, которая была списана с баланса  вследствие неплатежеспособности дебитора или истечения срока исковой  давности, предусмотрен счет 007 "Списанная  в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", на котором задолженность  должна числиться в течение пяти лет с момента списания.

Аналитический учет по счету 007 организуется по каждому долгу, списанному в убыток. Таким образом, одновременно со списанием  суммы дебиторской задолженности  с баланса, которое отражается записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (63 "Резервы по сомнительным долгам") в корреспонденции со счетом 76 (62), на эту же сумму делается запись по дебету счета 007.

Если суммы дебиторской задолженности  были взысканы и поступили на счет или в кассу организации, в  учете производится запись по дебету счетов учета денежных средств и  кредиту счета 91, а с забалансового счета 007 задолженность списывается кредитовой записью. Запись по кредиту счета 007 делается также в случае, если закончился пятилетний срок наблюдения за указанной задолженностью и возможность ее взыскания полностью исчерпана.

Операции по учету списания в  убыток дебиторской задолженности  представлены в таблице 2.9.

 

Таблица 2.9 – Учет за балансом задолженности  неплатежеспособных дебиторов

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражена реализация товаров покупателю	62	90-1
Начислен НДС с реализации	62	68
Отражена в составе прочих расходов списанная дебиторская задолженность	91-1	62
Отражена на забалансовом счете сумма списанной задолженности	007
В случае погашения покупателем задолженности, которую организация ранее признала сомнительной
Отражено в составе прочих доходов  поступление в погашение списанной  дебиторской задолженности	51	91-1
По истечении пяти лет с момента  возникновения задолженности
Списана с забалансового учета сумма задолженности		007

 

Обеспечения обязательств и платежей

Для обобщения информации о наличии  и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей предназначены счета 008 "Обеспечения обязательств и  платежей полученные" и 009 "Обеспечения  обязательств и платежей выданные".

Полученные обязательства учитываются  по стоимости обязательства или  стоимости, установленной договором. Если в гарантии не указана точная сумма, то в бухгалтерском учете  она принимается исходя из условий  договора.

Стоимость полученных обязательств по оценочной стоимости учитывается  по дебету забалансового счета 008. Аналитический учет по счету 008 ведется по каждому полученному обеспечению.

В учете залогодержателя суммы  обеспечения, учтенные на счете 008, списываются  по мере погашения задолженности. Кредитовая запись по указанному счету означает, в частности, окончание договора залога имущества ввиду полного  погашения ссуды (займа), полученной залогодателем под залог имущества, а также восстановление имущества  в составе собственного по истечении  срока действия договора залога имущества и после полного погашения залогового долга перед залогодержателем.

Счет 009 контролирует выданные организацией гарантии в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Аналитический  учет на счете 009 ведется по каждому выданному обеспечению. По аналогии со счетом 008, если в гарантии не указана сумма, она определяется исходя из условий договора.

Выдавая поручительство по векселю, организация  дебетует счет 009. При получении извещения  об оплате выданного векселя, истечении  сроков исковой давности или оплате векселя самим поручителем счет 009 не кредитуется.

По мере погашения обязательств или по окончании срока выданных гарантий их стоимость списывают  со счетов 008 и 009.

Рассмотрим операции по учету выданных и полученных обеспечений обязательств и платежей по договору займа, представленные в таблицах 2.10 и 2.11.

 

Таблица 2.10 – Учет полученных обеспечений  обязательств и платежей

Содержание операции	Дебет	Кредит
Переданы денежные средства по договору займа	58 «Предоставленные займы»	50, 51
Сумма обеспечения отражена за балансом	008
Начислены проценты по договору займа	76 «Расчеты с заемщиком по процентам»	91-1
Получены проценты, причитающиеся  по договору займа	51	76 «Расчеты с заемщиком по процентам»
По мере получения процентов частично списывается сумма обеспечения, учтенная за балансом		008
По истечении срока действия договора
Получены денежные средства, возвращенные заемщиком	50, 51	58 «Предоставленные займы»
Списана сумма обеспечения, учтенного  за балансом		008

 

Таблица 2.11 – Учет выданных обеспечений  обязательств и платежей

Содержание операции	Дебет	Кредит
Получены денежные средства по договору займа	50, 51	66, 67 «Расчеты по основной сумме  долга»
Выдано обеспечение обязательства  по договору займа	009
Начислены проценты по договору займа	91-2	66, 67 «Расчеты по процентам»
Получены проценты, причитающиеся  по договору займа	66, 67 «Расчеты по процентам»	50, 51
По мере выплаты процентов частично списывается сумма обеспечения, учтенная за балансом		009
По истечении срока действия договора
Возвращены денежные средства	66, 67 «Расчеты по основной сумме  долга»	50, 51
Списана сумма обеспечения, учтенного  за балансом		009

 

В разделе 2 изложен общий порядок  бухгалтерского забалансового учета, а именно: на каких счетах бухгалтерского учета, в какой последовательности и в какой оценке отражается имущество и обязательства, учитываемые на забалансовых счетах организации.

Приведены основные бухгалтерские  записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций [5] с учетом аналитики.

Таблица 3.1 – Журнал хозяйственных  операций ООО «Альфа» за 2011 год.

№	Операция		Проводка				Оценка, руб.		Основание
			Д		К				документ		Прил.
1	Приняты материальные ценности на ответственное  хранение		002		-		1 286 000		Акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение		Б1
2	Списаны с учета материальные ценности		-		002		1 286 000		Акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение		Б2
3	Отражена выручка по договору хранения		60		90-1		73 471 руб.= (15083 руб. х 4 мес. + 15083 руб. х 27 дн. / 31 дн.)		Счет-фактура, договор хранения		В1
4	Учтен НДС		90-3		68		2 301		Счет-фактура		В1
5	Отражена стоимость товара, полученного  по договору комиссии		004		-		123 000		Перечень товаров, принятых на комиссию, Товарный ярлык Договор комиссии		Г1       Г2
6	Списана стоимость реализованного товара		-		004		123 000		Справка о продаже товаров, принятых на комиссию		Г3
7	Отражена выручка от реализации услуг  по договору комиссии		76		90-1		23 000		Счет-фактура, Договор комиссии		В2
8	Начислен НДС по реализованным  услугам		90-3		68		3508 руб.=(23000 руб. х 18/118)		Счет-фактура		В2
9	Получены денежные средства от покупателей		51		62		123 000		Выписка банка, Договор купли-продажи		Е1
10	Перечислены денежные средства комитенту		76		51		100 000 руб.= (123000 руб. - 23000 руб.)		Платежное поручение, Выписка банка, Договор комиссии		Е2   Е1
11	Принято на забалансовый учет оборудование, полученное от заказчика		005		-		270 000		Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж, Договор об оказании услуг		Ж
12	Отражена выручка за выполненные  работы		62		90-1		260 000		Счет-фактура, договор, Акт о приемке выполненных работ		В3 И1
13	Начислен НДС со стоимости выполненных  работ		90-3		68		39 661		Счет-фактура		В3
14	Отражена фактическая себестоимость  выполненных работ		90-2		20		120 000		Акт о приемке выполненных работ		И
15	Поступили денежные средства от выполненных  работ		51		62		260 000		Выписка банка		Е1
16	Списано с учета установленное  сантехническое оборудование		-		005		270 000
17	Оприходованы талоны в условной оценке		006		-		1000 руб.= (1000 руб. х 1 руб.)		Книга учета бланков строгой отчетности
18	Отражены полученные от покупателей  денежные средства в оплату приобретенных  ими талонов		51		62		220 000		Выписка банка		Е1
19	Отражена продажа покупателям  по талонам		62		90-1		220 000
20	Списана стоимость проданного бензина		90-2		41		220 000
21	Начислен НДС с выручки от реализации		90-3		68		30 814
22	Списаны проданные талоны		-		006		1 000		Книга учета бланков строгой отчетности
23	Отражено оприходование по неиспользованным талонам		41		76		22 624 руб.= (112 (количество оставшихся талонов х 202 руб.
24	Сторно выручки от продажи по неиспользованным талонам		62		90-1		22 624
25	Сторно НДС с выручки от реализации по неиспользованным талонам		90-3		68		3 451 руб.= (22624 руб. х 18/118)
26	Списание дебиторской задолженности		91-2		62		125 000		Акт сверки расчетов с ООО «Гита» Справка бухгалтера		К
27	Списанная дебиторская задолженность  учтена за балансом		007		-		125 000
28	Начислен НДС		76		68		125 000 руб. =(1250000 руб. х 20/200)
29	Выдача займа		58		51		260 000		Платежное поручение, договор займа		Е3
30	Сумма обеспечения отражена за балансом		008		-		726 976		Гарантия
31	Начислены проценты по договору займа		76		91-1		2 564 руб. =(260000 руб. х 12% / 365 дн. х 30 дн.)		Договор займа
32	Получены проценты, причитающиеся  по договору займа		51		76		2564		Выписка банка, договор займа		Е1
33	При погашении процентов частично списывается сумма обеспечения, учтенная за балансом		-		008		7 030 руб. =(726976 руб. / 260 00 руб. + 260000 руб. х 12% / 365 дн. х 60) х 2564 руб.		Бухгалтерская справка
34	Начислены и отражены проценты за пользование  заемными средствами		76		91-1		2 564 руб.= (260000 руб. х 12% / 365 дн. х 30дн.)		Бухгалтерская справка, договор займа
35	Получены проценты по договору займа		51		76		2 564		Выписка банка, договор займа		Е1
36	Отражена возвращенная сумма основного  долга		51		58		260 000		Выписка банка, договор займа		Е1
37	Списана сумма обеспечения, учтенного  за балансом		-		008		719 946 руб. =(726976 руб. – 7030 руб.)
38	Отражено принятие оборудования, предназначенного для сдачи в лизинг		03 «Имущество, предназначенное для  передачи в лизинг»		08		1 500 000		Инвентарная карточка Акт о приеме-передаче объекта основных средств		М   Л
39	Передан станок ЗАО «Карина» по договору лизинга		03 «Имущество, переданное в лизинг»		03 «Имущество, предназначенное для  передачи в лизинг»		1 500 000		Акт о приеме-передаче объекта основных средств		Л
40	Списана первоначальная стоимость переданного  станка ЗАО «Карина»		03 «Выбытие лизингового имущества»		03 «Имущество, переданное в лизинг»		1 500 000
41	Признаны расходы будущих периодов в связи с выбытием станка		97		03 «Выбытие лизингового имущества»		1 500 000
42	Поступили денежные средства в качестве авансового платежа по договору лизинга		51		62 «Авансы полученные»		653 800		Выписка банка, договор лизинга		Е1
43	Исчислен НДС с суммы полученного  авансового платежа		91-2		68		99 732 руб.= (653800руб. х 18/118)		Счет-фактура		В4
44	Стоимость станка, переданного в лизинг, принята на забалансовый учет		011		-		3 269 000
45	Начислен ежемесячный лизинговый платеж		62 «Расчеты по лизинговым платежам»		91-1		54 483		Договор лизинга
46	Признание прочих расходов, связанных  с производством и реализацией		91-2		97		25 000 руб. =(1500000 руб. / 60 мес.)		Справка бухгалтера
47	Отражен НДС с суммы ежемесячного платежа по договору лизинга		91-2		68		8 311 руб.= (54483 руб. х 18/118)		Счет-фактура
48	Зачтена часть суммы аванса в уплату части лизингового платежа		62 «Авансы полученные»		62		10 897 руб. =(653800 руб. / 60 мес.)		Бухгалтерская справка
49	Получен лизинговый платеж от ЗАО «Карина»		51		62 «Расчеты по лизинговым платежам»		1662 руб.= (99732 руб. / 60 мес.)		Выписка банка		Е1
50	Отражена выручка от продажи оборудования в размере выкупной цены		62		91-1		3 800		Счет-фактура, Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Договор лизинга		В4   Л
51		Начислен НДС с выручки от продажи  оборудования		91-2		68		580 руб.= (3 800 руб. х х 18/118)		Счет-фактура, договор лизинга, Акт о приеме-передаче объекта основных средств		В6   Л
52		Стоимость оборудования списана с забалансового учета		-		011		3 269 000		Акт о приеме-передаче объекта основных средств		Л
53		Получена на расчетный счет выкупная стоимость станка		51		62		3 800		Выписка банка, Договор лизинга		Е1

 

В ООО «Альфа» основанием для  записей по счетам синтетического и  аналитического учета являются мемориальные ордера с приложенными к ним документами. Синтетический учет ведут в книге  Журнал-Главная.

В Журнал-Главную первоначально  вносят остатки по счетам на начало отчетного периода, затем все  операции по документам с разбивкой  по дебету и кредиту корреспондирующих  счетов, после чего определяется оборот и остатки по счетам на конец отчетного  периода. При этом производится проверка правильности записи: сумма оборотов за месяц по дебету всех счетов должна быть равна сумме оборотов за месяц  по кредиту всех счетов.

За 2011 г. в ООО «Альфа» составлены мемориальные ордера, оборотно-сальдовая ведомость по счетам учета и Журнал-Главная

На основе данных бухгалтерского учета  заполнен бухгалтерский баланс формы  N 1 (Приложение №1)

Рекомендации по учету на забалансовых счетах по результатам проведенного исследования

Вследствие  того, что в курсовой работе объектом исследования является условное предприятие  ООО «Альфа», изложенные ниже рекомендации будут даны в отношении общих  вопросов ведения учета на забалансовых счетах.

1. Часто в  договоре аренды отсутствует  стоимость передаваемых основных  средств. Это понятно, ведь  ГК РФ [1] не обязывает стороны  указывать оценку основных средств,  передаваемых в аренду.

Что должен делать арендатор в таких ситуациях, в бухгалтерском законодательстве не прописано. Можно рекомендовать  организациям самостоятельно разработать методику определения стоимости арендованного имущества расчетным путем и закрепить ее в учетной политике.

Бухгалтер может  воспользоваться сведениями из акта приемки-передачи имущества или  запросить у арендодателя копию  инвентарной карточки арендованного  объекта.

Не будет  также являться нарушением, если учет в данном случае по счету 001 «Арендованные  основные средства» будет вестись  в количественном выражении и  в нулевой оценке. Тогда в разделе  бухгалтерского баланса «Справка о  наличии ценностей, учитываемых  на забалансовых счетах» строка «Арендованные основные средства» не будет содержать числового показателя. Стоимость имущества, которая должна быть отражена на забалансовом счете, не формирует ни актив, ни пассив баланса и не является доходом или расходом организации. Соответственно, неотражение стоимости арендованного имущества за балансом вследствие ее отсутствия в договоре не свидетельствует о грубом нарушении правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения.

2. Проблемы  возникают также при учете  материалов, принятых в переработку.

Например, при  решении вопроса, кто после переработки  становится собственником готовой  продукции: заказчик или исполнитель.

По всем законам  заказчик выступает как собственник  готовой продукции, но ГК РФ предусматривает  для некоторых случаев и альтернативный ответ, смысл которого изложен в  статье 220: право собственности на готовую продукцию, переходит к  производителю, если стоимость переработки  существенно превышает стоимость  полученных материалов. В этом случае производитель обязан оплатить заказчику  стоимость давальческого сырья.

3. Основная  сложность, связанная с ведением  учета бланков строгой отчетности, обусловлена неясностью их стоимостной  оценки. Составители инструкции  указывают на условную оценку  бланков строгой отчетности, но  не совсем ясно, как её определить.

На самом  деле, именно потому, что в данном случае речь идет о символических  ценностях, под условными понимаются оценки:

• по номиналу, если речь идет о документах, имеющих денежную оценку;
• по себестоимости, если организация оплачивала приобретение и печать этих бланков;

Первая оценка может применяться при учете  непроданных бланков. И она имеет  то преимущество, что в определенных условиях облегчает взыскание недостачи  бланков.

Вторая оценка, так или иначе, проходит по балансовым счетам, и связывать её с учетом нецелесообразно.

4. Не для  всех активов, которые должны  учитываться на забалансовых счетах, предусмотрен счет.

Организация может уточнять содержание приведенных  в Плане счетов [5] субсчетов, исключать  и объединять их, а также вводить  дополнительные субсчета (см. Письмо Минфина России от 18.01.2006 N 07-05-06/07).

Так, основные средства, списываемые на затраты  при вводе в эксплуатацию. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [10] предусмотрено, что основные средства, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Такие активы подлежат включению в затраты в качестве материальных затрат при вводе в эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. В качестве такого контроля, рекомендуется указанные основные средства после ввода в эксплуатацию до момента их фактического выбытия (полного износа или реализации) учитывать на забалансовом счете «Введенные в эксплуатацию основные средства, стоимостью до 40 000 руб.», причем по цене приобретения (без НДС).