Основное содержание и порядок учёта на забалансовых счетах

Учет на счете 001 основных средств, полученных в безвозмездное  или иное пользование (кроме аренды), также не предусмотрен.

Для их учета  можно открыть отдельный субсчет  для забалансового счета 001 либо закрепить в учетной политике организации отдельный счет «Основные средства, полученные в безвозмездное или иное пользование (кроме аренды)». Учет следует осуществлять в залоговой или иной оценке, оговоренной сторонами сделки. Земельные участки, полученные организацией в безвозмездное пользование, можно учитывать на этом счете в нормативной или кадастровой оценке. Такие объекты могут быть поставлены на учет по рыночной цене, подтвержденной отчетом независимого оценщика.

Для внешних  пользователей может представлять интерес информация, отраженная в  отчетности организации, о законсервированных, неиспользуемых основных средствах. Законсервированные основные средства, могут быть учтены на забалансовом счете и отражены в Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах формы N 1 по остаточной стоимости.

В Плане счетов [5] также не предусмотрен забалансовый счет для нематериальных активов. Получение нематериальных активов в аренду, безвозмездное пользование - явление в современной экономике достаточно частое. Поэтому, если организация получает нематериальные активы в пользование по каким-либо договорам, целесообразно предусмотреть в учетной политике наличие соответствующего забалансового счета. Учет нематериальных активов, полученных в пользование, следует осуществлять по цене, указанной в договоре, или по рыночной цене, подтвержденной отчетом независимого оценщика.

2.4 Отчётность

Информация об условных обязательствах организации  

 
    Согласно пункту 3 Информации формирование в бухгалтерском учете и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации об условных обязательствах организации необходимо осуществлять в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 13.12.2010 г. N 167н. 
    В отношении обеспечений, выданных организацией в форме поручительств третьим лицам по обязательствам других организаций, в силу пункта 4Информации, следует раскрывать информацию: 
    - о характере обязательств, по которым выданы поручительства; 
    - об организациях, по обязательствам которых выданы поручительства (с обособленным раскрытием информации об организациях, являющихся связанными сторонами отчитывающейся организации); 
    -о сроках действия и суммах поручительств (пункт 4 Информации). 
    Обособленно требуется раскрывать информацию об оценке возможных обязательств организации, которые могут возникнуть в случае неисполнения должником обеспечиваемого обязательства (пункт 5 Информации). 
    Такие же требования необходимо исполнять, если по состоянию на отчетную дату организацией выданы собственные векселя, по которым встречные обязательства контрагентом не исполнены (не получены денежные средства, товары, работы, услуги) (пункт 6 Информации). Такую информацию такженеобходимо раскрывать. 
 

Информация, связанная  с признанными в бухгалтерском  балансе обязательствами 

 
    Если организация выдала обеспечения  под собственные обязательства, то по каждому такому обеспечению  на основании пункта 7 Информации нужно раскрывать следующие сведения: 
    - о характере обязательств, под которые выдано обеспечение; 
    - об организациях, по обязательствам перед которыми выданы обеспечения (с обособленным раскрытием информации об организациях, являющихся связанными сторонами отчитывающейся организации); 
    - о суммах выданных обеспечений. 
    Особое внимание должно уделяться раскрытию информации о потенциально существенных рисках неисполнения обязательств, в том числе возможных суммах штрафов, пени, неустоек, что следует из пункта 8 Информации. 
    Также нужно обратить внимание на то, что если стоимость выданного в качестве обеспечения актива, по которой он отражен в бухгалтерском балансе, превышает величину обязательства, которое им обеспечивается, то величину такого превышения необходимо раскрывать обособленно (пункт 9 Информации). При этом следует помнить, что не рассматриваются в качестве обеспечений под собственные обязательства, выданные отчитывающейся организацией (пункт 10Информации): 
    - векселя организации, выданные третьим лицам, в связи с приобретением активов, выполнением работ, оказанием услуг или привлечением кредитных (заемных) средств; 
    - выданные кредиторам организации поручительства третьих лиц по обязательствам отчитывающейся организации. 
 

Информация, связанная  с признанными в бухгалтерском  балансе активами 

 
При передаче в залог имущества  организации необходимо раскрывать следующие сведения об объекте: 
    - факт передачи имущества; 
    - вид переданного имущества; 
    - установленные ограничения использования переданного имущества; 
    - возможности использования переданного имущества данной организацией для ведения обычной деятельности. 
    Обратите внимание, что в составе информации об имуществе, преданном в залог, указывается также его стоимость, отраженная в бухгалтерском балансе, что следует из. При этом если произвести достоверную оценку имущества, переданного в залог, на отчетную дату не представляется возможным, то информацию об этом необходимо раскрывать обособленно с указанием условий определения залоговой суммы. Примером такой ситуации является передача в залог имущества, состав и оценка которого могут быть определены только в момент неисполнения условий залога и возникновения права у залогодержателя предъявить залоговые требования (например, величина залога определяется в процентах от суммы будущей выручки организации - залогодателя). 
  
    На основании  обособленно раскрывается информация об активах, являющихся предметом залоговых отношений в силу закона (например, признанные в бухгалтерском балансе организации-покупателя активы, не оплаченные на отчетную дату). 
  
    В составе сведений о полученных организацией - кредитором (заимодавцем) обеспечениях в форме поручительств третьих лиц следует раскрывать информацию: 
    - о видах активов (дебиторская задолженность и др.), по которым получены поручительства; 
    - об организациях - поручителях (с обособленным раскрытием информации об организациях, являющихся связанными сторонами отчитывающейся организации). 
    При этом не рассматриваются в качестве полученных обеспечений поручительства третьих лиц по обязательствам отчитывающейся организации. 
    Обратите внимание, что информация о полученных организацией - кредитором (заимодавцем) обеспечениях в форме поручительств третьих лиц формируется с учетом результатов анализа и оценки финансовой надежности поручителя.  
   Если организация получила в залог имущество, то в отношении этого имущества необходимо раскрывать следующую информацию: 
    - факт получения имущества; 
    - стоимость обеспеченного данным имуществом актива, по которой он отражен в бухгалтерском балансе организации; 
    - вид полученного имущества; 
    - договорную стоимость полученного имущества; 
    - права и возможности использования полученного имущества данной организацией. 
    Также в составе информации об имуществе, полученном в залог, раскрывается (если это возможно) его справедливая стоимость, определяемая организацией в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Обратите внимание, что в составе сведений о справедливой стоимости предмета залога организации необходимо привести описание примененных способов ее определения и существенных допущений, лежащих в основе этих способов. Оценка по справедливой стоимости приводится по каждому предмету залога или по однородным группам указанных предметов. Если справедливая стоимость предмета залога организации не может быть надежно оценена, то этот факт необходимо зафиксировать с объяснением причин. 
  
    При раскрытии информации, связанной с денежными средствами и денежными эквивалентами, организации необходимо  расшифровать показатели, характеризующие ее возможность привлечь дополнительные денежные средства, а также другую информацию. Ориентироваться в данном случае организации нужно на Положение по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011), утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 02.02.2011 г. N 11н.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Несмотря на то, что забалансовый учет организуется по простой схеме, с ростом оборотов на забалансовых счетах он может для предприятий определенных отраслей быть сравнимым с балансовым учетом, и во избежание штрафных санкций следует относиться к его организации и ведению так же внимательно, как и к организации учета на балансовых счетах.

Говоря о необходимости ведения  забалансового учета, можно выделить следующие аргументы:

Во-первых, на основании данных такого учета составляется Справка о  наличии ценностей, учитываемых  на забалансовых счетах, являющаяся приложением к бухгалтерскому балансу.

Согласно ПБУ 4/99 отчетность должна давать полное и достоверное представление о финансовом положении организации. Однако без показателей многих забалансовых счетов составить полное представление о финансовом положении фирмы невозможно. Неотражение или неправильное отражение ценностей за балансом в бухгалтерской отчетности может привести к тому, что организация получит аудиторское заключение с оговоркой, если размер искажения превысит существенную величину.

Во-вторых, если данные об учитываемых  на забалансовых счетах объектах не указаны (неправильно указаны) в соответствующей строке справки, должностные лица организации могут быть оштрафованы.

В-третьих, в некоторых случаях  от правильного отражения информации на забалансовых счетах зависит корректное исчисление налогов. В частности, при расчете налога на имущество по неамортизируемым объектам учитываются суммы начисленного за балансом износа.

Следует отметить, что План счетов, предусматривающий бухгалтерское  отражение подавляющего большинства возможных совершаемых операций, активов и обязательств общества, все же не является всесторонним и полным.

В целях управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности, в соответствии с  принципами бухгалтерского учета (разумности, полноты отражения хозяйственных операций, приоритета содержания над формой и т.д.), целесообразно отражать хозяйственные операции (активы и обязательства), учет которых напрямую не предусмотрен в Плане счетов, на забалансовых счетах, утвердив новые забалансовые счета и принципы учета на них в учетной политике организации.

В заключение необходимо сказать, что  в результате проведенной работы было изучено и проанализировано состояние законодательно-нормативной  базы по учету на забалансовых счетах. Кроме того, рассмотрен порядок и способы бухгалтерского учета на забалансовых счетах и связанные с этим проблемы и особенности.

 СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский Кодекс РФ от 26.01.96 г. N 14-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 25.12.2008 г. N 280-ФЗ)
2. Часть 2 Налогового Кодекса РФ от 05.08.2005 г. N 146-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 30.12.2008 г. N 323-ФЗ)
3. Таможенный кодекс РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 03.12.2008 г. N 250-ФЗ)
4. Федеральный закон от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н.
6. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н)
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08 (утв. Приказом Минфина от 06.10.2008 N106н)
9. Положение по бухгалтерскому <span class="Normal__Char" style=" fon