Основное содержание и порядок ведения учета денежных средств и расчетов

   На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

   Перечисление  денежных средств во вклады  отражается организацией по дебету  счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 1.4. Учет денежных средств в иностранной валюте.

Денежные средства организации  в иностранной валюте могут быть наличными и безналичными. Операции с наличной валютой учитываются с использованием счета 50 «Касса», на котором открываются субсчета для обособленного учета движения каждой иностранной валюты.

Безналичные средства организации  в иностранной валюте и операции с ними учитываются с применением счета 52 «Валютные счета», записи операций на котором ведутся в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу Банка России, действующему на дату поступления (списания) средств.

Порядок открытия валютного  счета аналогичен порядку открытия расчетного счета.

  Открытие валютного  счета предполагает открытие  трех счетов для учета операций  с иностранной валютой:

• текущий валютный счет – для учета валюты, находящейся в распоряжении предприятия (в том числе валютной выручки, оставшейся после ее обязательной продажи);
• транзитный валютный счет – для учета поступившей валютной выручки (до ее обязательной продажи);
• специальный транзитный валютный счет – для учета валюты, купленной на внутреннем валютном рынке.

Об открытии валютного  счета предприятие обязано в течение 10 дней сообщить в налоговую инспекцию.

При невыполнении этого  требования предприятие может быть оштрафовано на 5000 рублей (ст118 НК РФ). Кроме того, за это же нарушение  на руководителя предприятия может  быть наложен административный штраф от 1000 до 2000 рублей (сч.15.4 КоАП РФ).

   Синтетический  учет средств на валютном счете  ведется на активном, балансовом  счете 52 «Валютные счета», в разрезе следующих субсчетов:

• 52-1 «Валютные счета внутри страны»,
• 52-2 «Валютные счета за рубежом».

К субсчету 52-1 открываются  субсчета второго порядка:

• 52-1-1 «Текущий валютный счет»,
• 52-1-2 «Транзитный валютный счет»,
• 52-1-3 «Специальный транзитный валютный счет».

   С текущего  валютного счета предприятие  оплачивает счета иностранных  фирм-партнеров. Наиболее распространенными формами расчетов при этом являются:

• авансовый платеж – покупатель производит платеж в пользу продавца до отгрузки товара (предоставления услуг);
• расчеты по открытому счету – продавец, отгрузив товар, направляет документы для оплаты непосредственно покупателю;
• расчеты по инкассо – продавец, отгрузив товар, направляет в свой банк коммерческие документы с инструкциями инкассировать сумму документов через банк в стране покупателя (покупатель получает документы только после платежа);
• расчеты аккредитивами – банк берет на себя обязательство произвести расчет с продавцом (бенефициаром) против документов, полностью соответствующих условиям аккредитива.

   Для эффективного  осуществления расчетов между  банками устанавливаются корреспондентские отношения, основанные на договоре о совершении платежей и расчетов по поручению друг друга. Корреспондентские счета российских банков в иностранных банках-корреспондентах называются «НОСТРО», а счета иностранных банков в российских банках – «ЛОРО».

   При получении  валюты от иностранных покупателей  в оплату товаров (работ, услуг)  она зачисляется на транзитный  валютный счет:

Дт52-1-2 «Транзитный валютный счет»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками».

   При поступлении от покупателей  денежных средств предприятие обязано продать часть валютной выручки на внутреннем валютном рынке.

   Если экспортная выручка  не будет зачислена на счет  предприятия в уполномоченном  банке, то предприятие могут  оштрафовать. Размер штрафа –  сумма незачисленной валютной выручки (ст.15.25 КоАП РФ).

   В соответствии  с действующими нормативными  документами (Указание ЦБ РФ от 26.11.04г. №1520-У «О внесении изменений в инструкцию банка России от 30.03.04г. №111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем рынке РФ») предприятия осуществляют обязательную продажу 10 % валютной выручки от экспорта работ, услуг и товаров в валютный резерв ЦБ России по рыночному курсу рубля, котируемому ЦБ России. При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет предприятия уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом предприятие с приложением выписки по транзитному валютному счету. Предприятие не позднее семи дней со дня поступления выручки дает поручение уполномоченному банку на обязательную продажу валюты и перечисление оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет.

   Иностранная валюта  продается в обязательном и  добровольном порядке.

   Обязательная и добровольная  продажа валютных средств в  бухгалтерском учете отражается одинаково.

   Часть валютных средств  можно продавать через уполномоченные  банки. Стоимость иностранной  валюты, подлежащей продаже банком  согласно поручению предприятия,  первоначально отражается по дебету счета 57 «Переводы в пути» в корреспонденции с кредитом субсчета 52-1 «Валютные счета».

   Денежные средства, полученные  от продажи валюты, зачисляются  на расчетные счета:

Дт 51 «Расчетные счета» Кт 91-1 «Прочие доходы».

   Списание проданной  валюты отражается записями на  счетах бухгалтерского учета:

Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 57 «Переводы в пути».

   Доходы и расходы  от продажи валютных средств  отражаются на субсчетах 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» кроме стоимости реализованной валюты, пересчитанной по курсу ЦБ РФ на день продажи, отражаются понесенные в связи с этой продажей расходы, а по кредиту 91-1 «Прочие доходы» - сумма выручки, полученная предприятием от продажи валюты по курсу реализации. Сопоставляя кредитовые и дебетовые записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы», определяют финансовый результат от продажи валюты:

Дт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кт 99 «Прибыли и убытки» - прибыль;

Дт 99 «Прибыли и убытки» - убыток

Кт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

   Покупка валюты осуществляется через уполномоченные банки в порядке и на цели, определяемые ЦБ РФ. Операции, связанные с обращением валюты, являющейся законным средством платежа, освобождаются от НДС.

   Прибыль от  указанных операций облагается  в общеустановленном порядке  в составе валовой прибыли.

   Комиссионные  вознаграждения банку за покупку  иностранной валюты отражаются  в составе расходов или относятся на увеличение стоимости основных средств, если купленная валюта предназначена для финансирования капитальных вложений.

   При покупке  валюты ее стоимость зачисляется  на субсчет 52-1-1 «Транзитный валютный счет» в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату зачисления. Превышение курса покупки иностранной валюты над курсом ЦБ РФ отражается по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы», т.е. учитывается в составе прочих расходов.

   При покупке  валюты для перечисления аванса за импортируемые материальные ценности предприятию необходимо открыть в банке депозит и перечислить на него такую же сумму, которая была направлена для приобретения валюты.

   Согласно Закону  РФ «О бухгалтерском учете»  и ПБУ 3/2000, утвержденному приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. №2н, денежные средства, числящиеся на валютных счетах предприятия, подлежат пересчету в рубли по курсу, котируемому ЦБ РФ.

   Такой пересчет  осуществляется:

• на дату зачисления или списания валютных средств с банковских счетов;
• на дату составления бухгалтерской отчетности;
• по мере изменения курсов иностранных валют.

   В результате  такого пересчета возникают курсовые  разницы, которые отражаются в  составе операционных доходов или расходов.

   Зачисление курсовых разниц может осуществляться только по мере их принятия к бухгалтерскому учету.

   Делаются бухгалтерские  записи на счетах:

Дт 52 «Валютные счета»

Кт 91 «Прочие доходы и  расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы»

Или

Дт 91 «Прочие доходы и  расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кт 52 «Валютные счета».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Основное  содержание и порядок ведения учета расчетов.

2.1. Правовые основы расчетов юридических  лиц.

Расчеты организации (за исключением расчетов с бюджетом и внебюджетными социальными фондами) должны осуществляться на основании заключенных договоров.

Общие положения о  гражданско-правовом договоре определены подразделом 2 раздела III части первой ГК РФ. Главы 27-29 этого подраздела разъясняют понятие и условия договоров, порядок заключения, изменения и расторжения договора.

Общие нормы обязательственного права дополнены специальными нормами части второй ГК РФ, практически полностью посвященной отдельным видам договорных обязательств. Наряду с ГК РФ действует целая система законов и подзаконных актов в сфере регулирования гражданско-правовых договорных отношений.

Трудовые отношения  регулируются трудовыми и коллективными  договорами, которые заключаются  в соответствии с ТК РФ.

Договор считается заключенным, если между сторонами в приемлемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными принято считать условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Любые договоры юридических  лиц между собой и с физическими  лицами должны заключаться в простой письменной форме, если они не требуют нотариального удостоверения (ст. 161 ГК РФ). Несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства.

Сделки с землей и  другим недвижимым имуществом, движимым имуществом определенных видов подлежат государственной регистрации в случаях и порядке, предусмотренных статьей 131 ГК РФ и законом о регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Таким образом, форма  договора конкретного вида может быть установлена законом (преимущественно ГК РФ), а при отсутствии такого требования форма определяется соглашением сторон.

Письменная форма гражданско-правового  договора считается соблюденной, если письменное предложение заключить  договор принято в порядке, предусмотренном п.3 ст. 438 ГК РФ.

 

2.2. Учет расчетов на счетах бухгалтерского  учета.

В плане счетов для  учета расчетов предусмотрены счета  одноименного раздела VI. Они предназначены  для обобщения информации обо  всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов.

Расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела  в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной  валюты в установленном порядке. одновременно эти расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей. Расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела обособленно, т.е. на отдельных субсчетах.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные товарно-материальные  ценности, принятые работы и потребленные  услуги, а также по доставке и переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептированы и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные  ценности, работы, услуги на которые  расчетные документы от поставщиков  или подрядчиков не поступили;

- излишки материальных  ценностей, выявленные при их  приемке;

- полученные услуги по перевозкам, в т.ч. расчеты по недоборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Все операции,  связанные  с расчетами за приобретенные  материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты. Этот счет кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету ТМЦ, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат.