Основное содержание и порядок ведения учета денежных средств и расчетов

За услуги по доставке материальных ценностей, а также  по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.д.

Данный счет дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и другими счетами. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется п каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику.

На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обобщается информация о расчетах с покупателями и заказчиками. Данный счет дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 кредитуется в  корреспонденции со счетами учета  денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. при этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом его построение должно обеспечить возможность получения необходимых данных о:

- покупателях и заказчиках  по расчетным документам, срок  оплаты которых не наступил;

- покупателях и заказчиках  по не оплаченным в срок  расчетным документам;

- полученных авансах;

- векселях срок поступления  денежных средств по которым  не наступил;

- векселях дисконтированных  в банках;

- векселях, по которым  денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно. Так бухгалтерский учет операций по договору купли-продажи у продавца ведется на основании первичных документов: договора, счетов, счетов-фактур, накладных, сведений о движении денежных средств.

В бухгалтерских записях  участвуют счета 10, 20, 21,40,41,42,43,44,62,68,76,90,91 и др.:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10, 26, 60, 76 и др. – произведены расходы на продажу;

ДЕБЕТ 90.2, 91.2 КРЕДИТ 10, 20, 21, 41, 43, 44 – отгружены покупателю материалы, оказаны услуги основного производства, проданы полуфабрикаты собственного производства, товары, готовая продукция и списаны расходы на продажу;

ДЕБЕТ 62,76 КРЕДИТ 90.1,91.1 –  выставлен счет покупателю на оплату проданных вещей по факту (в кредит, с рассрочкой платежа), зачтен ранее  полученный аванс;

ДЕБЕТ 90.2, 91.2 КРЕДИТ 42 –  списание торговой наценки по реализованным  товарам;

ДЕБЕТ 90.3, 91 КРЕДИТ 68 –  начисление НДС, причитающийся в  бюджет по проданным товарам (за вычетом НДС, уплаченного по приобретенным ценностям);

ДЕБЕТ 90.4, 91 КРЕДИТ 68 –  начисление акцизов, причитающихся  к уплате в бюджет по проданным  товарам;

ДЕБЕТ 76.2 КРЕДИТ 91.1 – на сумму штрафов, неустоек, взыскиваемых с покупателей;

         ДЕБЕТ 90. 1 КРЕДИТ 90.9

ДЕБЕТ 90.9 КРЕДИТ 90.2            формирование финансового

или                                                   результата от продажи;

ДЕБЕТ 91.1 КРЕДИТ 91.9

ДЕБЕТ 91.9 КРЕДИТ 91.2

 

ДЕБЕТ 50, 51, 52, 55 КРЕДИТ 62,76 – поступление средств на счета  продавца или в кассу в счет оплаты по договору купли-продажи (сумма  основного долга, штрафные проценты).

У покупателя операции по договору купли-продажи отражаются также на основании первичных учетных документов следующими записями;

ДЕБЕТ 10, 41 КРЕДИТ 60, 76 –  поступление товарно-материальных ценностей по договору купли – продажи с акцептом счетов или в счет предварительной оплаты, в кредит, с рассрочкой 19 КРЕДИТ 60, 76 – учет НДС по приобретенным ценностям;

ДЕБЕТ 60, 76 КРЕДИТ 50, 51, 52, 55, 71 – оплата продавцу за товар;

ДЕБЕТ 002 – поступление  товаров, купленных в кредит и  числящихся в залоге до момента оплаты.  

Счет 68 «Расчеты по налогам  и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работников этой организации.

   С момента регистрации  организации в качестве юридического  лица ее обязанности перед  государством определяются в первую очередь правильностью, полнотой исчисления и своевременностью погашения различных налогов и сборов.

   Учет объектов  налогообложения должен осуществляться  в соответствии с действующими нормативными документами, на основании которых организация самостоятельно исчисляет, своевременно и в полном объеме перечисляет в бюджет налоги и другие обязательные платежи.

   В зависимости  от источников возмещения выделяются  следующие группы платежей:

1. Включаемые в себестоимость  товаров (работ, услуг):

- плата за воду в пределах установленных лимитов;

- земельный налог и  арендная плата за землю;

- плата за древесину,  отпускаемую на корню;

- плата за пользование  недрами;

- отчисления на воспроизводство  минерально-сырьевой базы;

- отчисления и затраты  на рекультивацию земель;

- платежи за предельно  допустимые отходы, выбросы, сбросы  в природную среду;

- регистрационный сбор;

- отчисления на воспроизводство  и охрану лесов;

- государственная пошлина.

2. Относимые на продажу:

- налог на добавленную  стоимость;

- акцизы;

- таможенные пошлины.

3. Относимые на финансовые  результаты организации:

- налог на прибыль;

- налог на имущество;

- налог на рекламу;

- другие налоги.

4. Налог на доходы  физических лиц.

Этот счет кредитуется  на суммы, причитающиеся по налоговым  декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты и дебетуется на суммы фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов.

На счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» собирается информация о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. К нему могут быть открыты субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному  страхованию»,

69-2 «Расчеты по пенсионному  обеспечению»,

69-3 «Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию».

При наличии у организации  расчетов по другим видам социального  страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открываться дополнительные субсчета.

Этот счет кредитуется  на суммы платежей на социальное страхование  и обеспечение работников, а также  их обязательное медицинское страхование, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации, а со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников организации. По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»  отражаются суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для  обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и др.), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 отражаются суммы:

- оплаты труда, причитающиеся  работникам, - в корреспонденции  со счетами учета затрат на  производство (расходов на продажу)  и других источников;

- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

- начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- начисленных доходов  от участия в капитале организации  и т.п. -  в корреспонденции со  счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, а также начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные  в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

На счете 71 «Расчеты с  подотчетными лицами» обобщается информация о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.

 На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы данный счет кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.  

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты  субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

73-2 «Расчеты по возмещению  материального ущерба» и др.

На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).

По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета».

На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредитуется в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого порядка платежа).

На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»  учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств - на суммы внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации.

Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.

К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты субсчета: