Основные принципы модели поведения аудитора и аудиторской организации. Аудит материально-производственных запасов

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 06 Ноября 2013 в 18:01, контрольная работа

Описание работы

Обязанности аудитора заключаются не только в удовлетворении потребностей отдельной аудируемой организации или работодателя. На профессиональные стандарты аудита значительное влияние оказывают интересы общества.
Аудиторы будут пользоваться доверием только при условии предоставления вышеназванных услуг на уровне, который доказывает, что общественное доверие обоснованно. Аудиторы во всем мире заинтересованы в информировании пользователей их услугами о том, что они выполняются в соответствии с этическими требованиями и требованиями качества, призванными обеспечить самый высокий профессиональный уровень.

Содержание работы

Введение……………………………………………………………………………….3
1.Основные принципы модели поведения аудитора и аудиторской организации.
1.1 Права аудиторов и аудиторских организаций
1.1.1 Права аудитора…………….…………………………………………………..….5
1.1.2 Обязанности аудитора…………….…………………………………..……….....6
1.1.3 Ответственность аудитора…………………………………………………….…7
1.2. Кодекс этики аудиторов…………………………………………………….……..8
1.2.1 Фундаментальные принципы………………………………………………..….10
1.2.2 Честность и объективность……………………………………………….....….11
1.2.3 Разрешение этических конфликтов………………………………………....….12
1.2.4 Профессиональная компетентность …………………………………….….…..12
1.2.5 Конфиденциальность…………………………………………….………….….13
1.2.6 Независимость……………………………………….………………………….14
2. Аудит материально-производственных запасов.
2.1 Цель, задачи и источники информации аудита МПЗ………………………….15
2.2 Организация аудиторской проверки учета МПЗ……………………………….20
2.3 Аудиторская проверка состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности материально-производственных запасов на примере ОАО «Тепло и сервис» ………………………………………………………………………………….23
2.4 Аудиторское заключение по достоверности бухгалтерской отчетности в Открытом Акционерном Обществе «Тепло и Сервис» ……………………………..24
Заключение………………………………………………………………………........28Список использованной литературы…………………………………………...…29

Файлы: 1 файл

Матвеева С.С. гр 28ЭС-301.docx

— 137.89 Кб (Скачать файл)

Основными задачами аудита материально-производственных запасов на предприятии является проверка:

- состояния учета, хранения и  эффективности использования материальных  ресурсов;

- соответствия фактического наличия  ресурсов данным бухгалтерского  учета и потребностям предприятия;

- выявления непригодных для  использования ценностей с определением  суммы причиненного ущерба и  виновных лиц;

- полноты и своевременности  оприходования, законности и целесообразности  расходования и списания МПЗ;

- обоснования и соблюдения установленных  норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов и других  ценностей, своевременности и  качества инвентаризаций и правильности  принимаемых по результатам ревизии  решений.

Для достижения целей аудита в соответствии с федеральным Правилом №3 «Планирование  аудита» составляется программа  аудиторской проверки по разделу  «Материально-производственные запасы», являющаяся частью общей программы  аудита.

Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению в ходе аудита МПЗ:

1) Оценка эффективности системы  внутреннего контроля в отношении  МПЗ:

- обоснованность и оптимальность  выбора в учетной политике  организационно-технических и методических  аспектов данного участка учета;

- представление финансовой информации  наиболее эффективным образом  в целях ее оптимального использования  уполномоченными лицами;

- проверка объективности информации, представленной в бухгалтерской  отчетности, об имеющихся в наличии  МПЗ;

- проверка организации системы  утверждений (наличие приказа  об установлении круга лиц,  которым дано право подписывать  документы на отпуск МПЗ со  склада).

2) Проверка обеспечения контроля  за наличием и сохранностью  МПЗ:

- организация складского хозяйства  для различных видов МПЗ;

- соблюдение условий хранения (обеспечение  измерительными приборами);

- правильность классификации и  группировки МПЗ (сырье, основные  и вспомогательные материалы,  запчасти и т.д.);

- правильность хранения собственных  МПЗ и находящихся в организации  на иных условиях (на ответственном  хранении, на комиссии, давальческое  сырье);

- организация материальной ответственности  за МПЗ;

- организация аналитического учета  МПЗ;

- организация проведения инвентаризации  МПЗ;

- соблюдение сроков проведения  инвентаризации МПЗ согласно  учетной политике;

- правильность отражения в учете  результатов инвентаризации (проверка  материалов о результатах годовой  инвентаризации МПЗ).

3) Проверка правильности документального  оформления движения МПЗ:

- наличие первичных документов, подтверждающих движение МПЗ;

- применение унифицированных форм  первичной учетной документации;

- особенности документального  оформления (соответствие содержания  первичного документа сути хозяйственной  операции).

4) Проверка полноты и своевременности  оприходования материальных ценностей:

- наличие и правильность оформления  договоров;

- соответствие поступающих МПЗ  условиям договоров;

- реальность кредиторской задолженности  по МПЗ;

- правильность учета неотфактурованных  поставок и МПЗ в пути.

5) Проверка правильности оценки  МПЗ при их оприходовании и  списании в производство:

- правильность оценки МПЗ в  текущем учета и в балансе;

- правильность формирования учетной  стоимости отечественных и импортных  материальных ценностей и соблюдение  условий договоров и учетной  политики.

6) Проверка использования материальных  ценностей на производственные  и другие цели:

- законность и целесообразность  расходования МПЗ;

- использование МПЗ по различным  направлениям деятельности;

- правильность оценки МПЗ при  их списании.

7) Проверка правильности отражения  материальных ценностей на счетах  бухгалтерского учета:

- отражение операций оприходования  и списания МПЗ в регистрах  синтетического учета;

- вопросы налогообложения, связанные  с оприходованием и списанием  МПЗ;

- сверка данных синтетического  и аналитического учета;

- правильность списания недостач  и порчи МПЗ.

Поставленные задачи решаются путем  выполнения определенного набора аудиторских  процедур, которые выбираются при  планировании аудита и в ходе проверки уточняются. Конкретный порядок проведения процедур и их содержание должны определяться исходя из особенностей хозяйственной  деятельности проверяемой организации.

Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов  и различные аналитические и  синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные  учетные документы, к числу которых  относятся следующие формы:

доверенность (форма №М-2 и №М-2а) – применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;

приходный ордер (форма №М-4) – используется для учета материалов поступающих от поставщиков или из переработки;

акт о приемке материалов (форма  №М-7) – для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика;

лимитно-заборная карта (форма №М-8) – применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца;

требование-накладная (форма №М-11) – используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами;

накладная на отпуск материалов на сторону (форма №М-15) – применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям;

карточка учета материалов (форма  №М-17) – предназначена для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала;

акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма №М-35) – применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

Необходимо проверить, как ведется  учет на синтетических счетах 10"Материалы", 14"Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей", 15"Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16"Отклонения в стоимости материальных ценностей" и 19 “НДС”. Забалансовый учет материальных ценностей ведется  на счетах: счет 002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" счет 003 "Материалы, принятые в переработку" счет 004 "Товары, принятые на комиссию".

Основное внимание при этом, безусловно, следует уделить счету 10 «Материалы», который подразделяется на субсчета по группам материалов.

Общие данные по учету материальных ценностей и производственных запасов  проверяются по статьям раздела 2 «Оборотные активы» актива баланса (форма № 1) по строкам 210,211,212, 213,218 и  по таким бухгалтерским регистрам, как Главная книга, журналы-ордера № 6, 10, 10/1, вспомогательная ведомость  № 10 при мемориально-ордерной форме  учета или соответствующие машинограммы, полученные на персональных компьютерах.

Для подтверждения фактического наличия  товарно-материальных ценностей следует  провести инвентаризацию. В ходе аудиторской  проверки аудиторы могут сами проводить  инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения. Для подтверждения  достоверности арифметических подсчетов  товарно-материальных ценностей, соответствия их величине, отраженной в первичных  документах и в регистрах бухгалтерского, учета, обычно используется пересчет данных. В случае если аудитор не смог наблюдать  за проведением инвентаризации на отчетную дату, в ходе проверки должна быть проведена  выборочная контрольная инвентаризация.

При аудите организации учета движения материальных ценностей на складах  прежде всего надо проконтролировать  организацию складского хозяйства  и контрольно-пропускной системы. Далее  проверяют, как организован складской  учет материалов и как ведется  контроль со стороны бухгалтерии.

2.2 Организация аудиторской проверки учета МПЗ

Весь объем аудиторских процедур проверки, по существу, можно условно  разделить на несколько групп: аудит  наличия и сохранности МПЗ; аудит  движения МПЗ; проверка правильности налогообложения  МПЗ.

В ходе проверки наличия и сохранности  МПЗ аудитор осуществляет ряд  процедур:

·  проверяет отсутствие искажений в начальном сальдо по МПЗ, правильность перенесения остатков по счетам учета из предыдущего периода на начало анализируемого;

·  сопоставляет данные финансовой отчетности и бухгалтерского учета;

·  анализирует правильность синтетического и аналитического учета МПЗ;

·  удостоверивается, что к исполнению принимаются лишь надлежащим образом оформленные документы;

·  проверяет установление порядка нормирования МПЗ, соблюдение норм, выявляет отклонения и меры, принимаемые для их ликвидации;

·  проверяет своевременное и полное отражение операций в регистрах бухгалтерского учета, проведение периодической сверки синтетического учета с данными карточек складского учета;

·  устанавливает правильность определения и списания стоимости израсходованных МПЗ на себестоимость;

·  анализирует организацию контроля за закупками, сам процесс закупок: наличие договора, оплату счетов, накладных, счетов-фактур, оприходование МПЗ в регистрах бухгалтерского учета;

·  проверяет сроки и периодичность проведения инвентаризации в соответствии с требованиями законодательства, правильность оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете.

Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения, поэтому  следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства  на предприятии. Аудитор выясняет число  и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, проверяет  условия для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весоизмерительным оборудованием, тарой и т.д.

После этого целесообразно провести тестирование по специальной анкете и определить, как следует проводить  инвентаризацию материально-производственных запасов – полную или частичную, а также осуществить сплошную документальную проверку отдельных  направлений движения ценностей  или ограничиться выборочной. Выводы делаются на основе изучения системы  внутреннего контроля и бухгалтерского учета на предприятии по примерной  анкете.

Для определения правильности налогообложения  МПЗ аудитор проверяет:

·  правомерность отражения в учете НДС при приобретении МПЗ, применение налогового вычета;

·  верность начисления в учете НДС при реализации;

·  правильность и полноту формирования первоначальной стоимости МПЗ для целей налогового учета;

·  правильность включения в расходы израсходованных МПЗ;

·  списание МПЗ по методам, закрепленным в учетной политике для целей налогового учета;

·  правильность формирования доходов и расходов при продаже МПЗ.

Аудитор по результатам анализа  системы внутреннего контроля и  учета на предприятии составляет программу проверки операций с материально-производственными  запасами (табл. 1). Если у аудитора сложилось мнение о неудовлетворительном уровне хранения ценностей на складах предприятия, он может порекомендовать его руководству провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных, дорогостоящих), закрепленных за конкретными материально ответственными лицами. При получении согласия и назначении инвентаризационной комиссии аудитор составляет перечень подлежащих проверке ценностей; далее требует от заведующего складом (кладовщика) отчета по приходу и отпуску материалов на дату начала инвентаризации (один экземпляр отчета передается в бухгалтерию, второй остается у аудитора), получает от него расписку об отсутствии неоприходованных и не списанных в расход ценностей. Во время инвентаризации аудитор наблюдает за правильным проведением членами инвентаризационной комиссии установленных процедур (пересчет запасов, их взвешивание, заполнение инвентаризационных описей и т.д.).

Информация о работе Основные принципы модели поведения аудитора и аудиторской организации. Аудит материально-производственных запасов