Основные принципы организации учета затрат на оплату труда, социальное страхование, обеспечение. Задачи учета затрат

 

Рис. 2. Схема счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется  по каждому работнику организации.

Начисление заработной платы и других видов оплат  представляет собой, с одной стороны, определение суммы долга организации  работникам, а с другой — соответствующих счетов, на которые должна быть отнесена заработная плата и другие виды оплат. Отнесение заработной платы и других видов оплат на счета по направлениям затрат, т. е. в зависимости от того, кому и за что произведено начисление, называется их распределением.

Начисление и распределение  заработной платы производится на основании  первичных документов (табелей, нарядов, сменных рапортов и др.) или документов, подтверждающих право работника на оплату за не проработанное время. Указанные документы группируются по направлениям затрат и по ним ежемесячно составляется ведомость распределения заработной платы.

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам начисляются на основании листков нетрудоспособности.

На суммы произведенных  начислений заработной платы, пособий  по социальному страхованию, доходов от участия в организации увеличивается задолженность организации перед работниками по оплате труда, которая отражаете» по кредиту счета 70. Заработная плата и отпускные включаются в издержки производства. В случае резервирования средств на оплату отпусков начисленные  отпускные суммы работникам относятся на уменьшение созданного резерва, Пособия по временной нетрудоспособности относятся частично на затраты, частично — на уменьшение задолженности фонду социального страхования. Сумма причитающихся доходов от участия в организации относятся на уменьшение чистой (нераспределенной) прибыли организации.

Рассмотрим пример записи операций по начислению заработной платы работников «Воронежского областного фонда антикризисной поддержки социально-значимых предприятий» на счетах бухгалтерского учета (таблица 4).

Таблица 4

Журнал регистрации  хозяйственных операций

Документ и содержание операций	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Ведомость распределения заработной платы. Начислена заработная плата: - управлению (11495+11495+8046+2000=33036) - основному подразделению (5862+6897+5660+6494+5660+5150+ 8046=43769)	26   20	70   70	33036   43769

 

Приведем примеры начисления отпускных  в «Воронежском областном фонде  антикризисной поддержки социально-значимых предприятий».

Рассмотрим порядок начисления отпускных. Ананьевой О.П. За предыдущие 12 месяцев работник получил 300000 рублей, 10000 из них – премия за выполнение срочной работы, не предусмотренная трудовым договором.

Вычисление средней зарплаты за день будет производится следующим образом: (300000 руб. – 10000 руб.)/12 мес./29,4 = 822 руб. Расчет отпускных в 2011 году за полностью отработанный период осуществляется умножением средней дневной зарплаты на число дней отпуска. Работнику предоставлено право разделить свой отпуск на части, одна из которых не должна быть меньше 14 дней. Вторую половину можно делить еще на несколько частей по желанию отпускника. Примеры расчета отпускных в 2011 году за полностью отработанный период. Допустим, вышеуказанный работник планирует выйти в отпуск с 1 апреля 2011 года на 18 дней, в этом случае сумма его отпускных составит: 822 руб.*18 дней = 14796 руб.

Резервирование сумм на оплату отпусков производится для равномерного включения  в себестоимость услуг и работ  отпускных сумм. В случае создания организацией резервов на оплату отпусков начисление  фактических сумм за отпуск производится за счет созданного резерва.

По окончании  года производится инвентаризация начисленного резерва. При инвентаризации проверяется  правильность  и обоснованность создания резерва. В случае превышения фактически начисленного  резерва  над суммой подтвержденного инвентаризацией  расчета в декабре отчетного  года  производится сторнировочная запись издержек производства и обращения, а в случае недоначисления  делается дополнительная запись по включению дополнительных  отчислений в издержки производства и обращений.

Учет  резерва на оплату отпусков ведется  на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих  расходов» субсчет «Резерв на оплату отпусков». Для целей  исчисления  налога на прибыль в составе расходов принимаются отчисления в резерв на оплату отпусков и на вознаграждение  за выслугу лет работникам организации.

В «Воронежском областном фонде антикризисной  поддержки социально-значимых предприятий» резерв на оплату отпусков не создается.

Из начисленной заработной платы работников производятся следующие удержания: налог на доходы физических лиц; по исполнительным документам в пользу других организаций и лиц; своевременно не возвращенные подотчетные суммы; по полученным займам; за причиненный материальный ущерб; профсоюзные взносы и др.

Суммы удержаний из заработной платы  и других доходов уменьшают задолженность организации перед работниками, поэтому отражаются по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимости от вида удержаний.

Рассмотрим пример записи операций (таблица 5) в «Воронежском областном фонде антикризисной поддержки социально-значимых предприятий» по удержаниям из заработной платы налога на доходы физических лиц.

Таблица 5

Журнал регистрации  хозяйственных операций

Документ и содержание операций	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Расчетно-платежная ведомость.  Произведены  удержания из начисленной заработной платы: - налога на доходы физических  лиц.	70	68	9 835

 

Сроки выплаты заработной платы и социальных платежей устанавливаются организацией самостоятельно. Выплаты могут производиться из кассы организации или путем безналичного перечисления денежных средств на счета работников в банке.

Выдача  денег производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям. По истечении  установленных сроков выплаты заработной платы и социальных платежей кассир закрывает ведомость. В платежной  ведомости против фамилии лиц, не получивших деньги, ставит штамп или  делает отметку от руки:

Аналитический учет депонированных сумм ведется в книгах или карточках, открываемых на каждого депонента  на основании реестра депонированных сумм. Записи в книги или карточки производятся пофамильно с указанием даты депонирования, суммы и даты выплаты депонированных сумм.

Учет депонированных сумм ведется  на счете 76, субсчете 4 «Расчеты по депонированным суммам». На депонированные суммы производится запись по уменьшению задолженности работникам начисленной заработной платы и увеличению задолженности работникам по неполученной в срок заработной плате (Дт сч. 70, Кт сч. 76/4).

Депонированные суммы сдаются  в банк и зачисляются на расчетный  счет. На сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер. Депонированные суммы хранятся до востребования  в течение трех лет. По истечении  трех лет невостребованные суммы  зачисляются в доход организации.

Затем бухгалтер проверяет отметки, сделанные кассиром в платежной (расчетно-платежной) ведомости, и подсчет  выданных и депонированных по ним  сумм, после чего производит записи на счетах.

Организации также могут выплачивать  заработную плату путем ее перечисления на счета своих работников в банке  или организовать выплату по пластиковым  картам.

Таблица 6

Журнал регистрации  хозяйственных операций

Документ и содержание операций	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Получено  с расчетного счета на выплату заработной  платы	50	51	66970
Выдана из кассы заработная плата	70	50	66970

 

Выплата заработной платы в «Воронежском областном фонде антикризисной  поддержки социально-значимых предприятий» проводится с 10-13 числа месяца следующего за отработанным, выдача денег осуществляется из кассы. Рассмотрим пример записи операций по выдаче заработной платы (таблица 6) в «Воронежском областном фонде антикризисной поддержки социально-значимых лиц».

В соответствии с Федеральным  законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» организации производят расчет обязательных страховых взносов по начисленной оплате труда по всем основаниям в фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Ставки страховых тарифов  устанавливаются Федеральными законами в процентах от начисленной оплаты труда в зависимости от класса профессионального риска. Распределение  отраслей (подотраслей) экономики по классам профессионального риска определено Постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 г. № 713.

Суммы страховых взносов  на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний относятся на те же счета, на которые отнесена начисленная оплата труда.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование  в Пенсионный фонд и на медицинское  страхование используется пассивный  счет 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению». К этому счету  открываются следующие субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному  страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному  обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию».

Начисленные суммы в  указанные фонды относят в  дебет тех счетов, на которых учитывают  оплату труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» и составляют следующую  бухгалтерскую запись:

Дт 20, 23, 25, 26 ,44,91/2.

Кт 69, субсчета 1, 2, 3.

Рассмотрим расчет страховых  взносов на обязательное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и запись полученных сумм на счетах бухгалтерского учета в «Воронежском областном фонде антикризисной поддержки социально-значимых предприятий».

Таблица 7

Журнал регистрации  хозяйственных операций

Документ и содержание операций	Корреспондирующие счета		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Ведомость начисления страховых взносов: - управлению (11495+11495+8046+2000=33036) - основному подразделению (5862+6897+5660+6494+5660+5150+ 8046=43769)	26   20	69/1   69/1	89,05   243,14

 

Федеральным законом от 15 декабря  2001 г. № 167-ФЗ [9] с 1 января 2002 г. в РФ введено обязательное пенсионное страхование.

Плательщиками страховых  взносов являются: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, непроизводящие выплаты и другие вознаграждения физическим лицам (самозанятое население).

Если плательщик относится  к нескольким категориям, он уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

3 декабря 2011 года были  изменены ставки и правила  отчисления страховых взносов  с 2012 года в Пенсионный фонд, Фонд Социального Страхования  и ФФОМС.

Тариф страховых взносов  на 2012-2013 годы составляет: ПФР – 22%; ФСС  – 2,9%; ФОМС – 5,1%.

Таким образом, тариф страховых  взносов во внебюджетные фонды на 2012-2013 годы составит 30%. При этом также  установлено, что с суммы, превышающей  предельную величину базы для начисления страховых взносов (512 000 рублей), в  ПФР необходимо платить лишь 10%.