Особенность бухгалтерского учета в инвестиционных компаниях

• у паевого инвестиционного фонда отсутствует уставный или иной аналогичный капитал; поступающие взносы от участников фонда - инвесторов, являющиеся основным источником средств паевого инвестиционного фонда, учитываются как целевое финансирование

• по результатам совершенных сделок с имуществом паевого инвестиционного фонда, а также в связи с получением иных доходов и совершением расходов у него не формируется итоговая прибыль (убыток), а разница между доходами и расходами относится на прирост (уменьшение) его имущества.

Кроме особой организационно - правовой формы паевой инвестиционный фонд имеет также весьма ограниченный круг операций, что связано со спецификой его как коллективного инвестора. Имущество паевого инвестиционного фонда может состоять из денежных средств, ценных бумаг, валюты и объектов недвижимости (у интервальных фондов). Таким образом, на балансе у паевого инвестиционного фонда имеются только инвестиционные активы, причем преимущественно финансовые, по строго ограниченному перечню. Например, сделки с производными инструментами - фьючерсными и опционными контрактами и т.д. - в силу их высокой рискованности паевым фондам совершать запрещено.

Иные виды активов, такие, как основные средства (за исключением  объектов недвижимого имущества, приобретенного в инвестиционных целях), нематериальные активы, запасы, у паевого фонда отсутствуют. Отчасти это связано также и с тем, что паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом, и все операции от его имени осуществляет управляющая компания. Поэтому у паевого фонда нет потребности в оборудовании, программном обеспечении, материалах и иных средствах, необходимых любой организации для ведения деятельности.

Управляющая компания формирует  учетную политику в отношении  имущества фонда исходя из принципов  учетной политики, принятых законодательством  Российской Федерации для предприятий  и организаций. При формировании учетной политики в отношении  имущества фонда управляющая  компания осуществляет выбор определенных способов ведения бухгалтерского учета, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета Российской Федерации. В зависимости от специфики административных и технологических процедур, существующих в деятельности фонда, управляющая компания сама выбирает наиболее приемлемые способы ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых законодательством. Отдельная учетная политика формируется в отношении каждого фонда, находящегося в доверительном управлении у управляющей компании.

Избранные управляющей компанией  способы ведения бухгалтерского учета имущества фонда подлежат специальному оформлению приказом руководителя управляющей компании. Таким же образом должны быть оформлены любые последующие изменения утвержденных учетных методов.

Принятые способы учета в отношении имущества фонда должны применяться последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, применения новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных отчетности фонда изменение учетной политики, проводимой в отношении имущества фонда, должно вводиться с начала отчетного года.

Избранные способы ведения бухгалтерского учета имущества фонда подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав отчетности фонда.

Для обеспечения своевременного и правильного учета и отчетности по операциям паевого фонда управляющая компания и отдел учета и контроля специализированного депозитария независимо друг от друга открывают счета учета движения денежных средств, инвестиций, кредиторской и дебиторской задолженности и ведут параллельный бухгалтерский учет и периодически проводит сверку данных учета.

Платежные документы на перечисление денег со всех счетов фонда подписываются  руководителем управляющей компании и визируются в обязательном порядке  уполномоченным сотрудником Специализированного  депозитария.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Учет отдельных операций с паями и имуществом паевых инвестиционных фондов

Первичное размещение  инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда осуществляется в течение срока, указанного в Правилах паевого инвестиционного фонда, по цене, указанной в проспекте эмиссии и единой для всех инвесторов. По истечении этого срока размещение инвестиционных паев производится по цене, определяемой в соответствии с Правилами паевого инвестиционного фонда, единой для всех инвесторов.

При поступлении денежных средств или переходе права собственности  на иное имущество (по оценочной стоимости), передаваемое в счет оплаты инвестиционного пая, до момента внесения приходной записи в реестр владельцев инвестиционных паев возникающая кредиторская задолженность подлежит учету на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", по аналитике "Расчеты по оплате инвестиционных паев".

Выдача инвестиционного пая отражается на дату внесения приходной записи в реестре владельцев инвестиционных паев. При этом в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчета "Расчеты по оплате инвестиционных паев", и кредиту субсчета "Инвестиционные паи" счета 86 "Целевое финансирование" в сумме расчетной стоимости инвестиционного пая, определяемой в порядке, установленном законодательством. Аналитический учет по субсчету "Инвестиционные паи" ведется по каждому выпуску инвестиционных паев и каждому инвестору, предоставившему имущество в доверительное управление.

Перечисление при выдаче инвестиционного пая суммы надбавки к расчетной стоимости пая, причитающейся агенту по выдаче или погашению инвестиционных паев, отражается по дебету счета по учету денежных средств или иного имущества, полученного в оплату инвестиционного пая, и кредиту субсчета счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", по аналитике "Скидки и надбавки к выплате". Перечисление причитающихся агенту по выдаче и погашению инвестиционных паев сумм надбавок к расчетной стоимости пая отражается по дебету субсчета счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", по аналитике "Скидки и надбавки к выплате", и кредиту счета по учету денежных средств или иного имущества.

Погашение инвестиционного пая отражается на дату внесения расходной записи по лицевому счету в реестре владельцев инвестиционных паев.

Цена выкупа инвестиционного пая определяется исходя из стоимости чистых активов в расчете на один инвестиционный пай фонда в соответствии с Положением о порядке оценки и составлении отчетности о стоимости чистых активов в паевых инвестиционных фондах и Правилами паевых инвестиционных фондов.

Указанная операция отражается по дебету счета 86 «Инвестиционные  паи» и кредиту субсчета счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами» по аналитике «Расчеты по выкупу инвестиционных паев».

Фактическое перечисление денежных средств отражается по дебету субсчета счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», аналитики «Расчеты по выкупу инвестиционных паев» и кредиту счетов учета денежных средств.

Сумма скидки с расчетной  стоимости пая отражается по дебету субсчета счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», аналитики  «Расчеты по выкупу инвестиционных паев» и кредиту субсчета счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по аналитике «Скидки и надбавки к выплате». Перечисление причитающихся управляющей компании или агенту сумм скидок отражается по дебету субсчета счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по аналитике «Скидки и надбавки к выплате» и кредиту счета по учету денежных средств.

В случае недостаточности  денежных средств у паевого инвестиционного фонда для выкупа инвестиционных паев управляющая компания вправе использовать для этого свои собственные денежные средства.

Поступление собственных  денежных средств от управляющей  компании для выкупа отражается в бухгалтерском учете паевого инвестиционного фонда по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с управляющей компанией". Возмещение управляющей компании ее собственных денежных средств отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с управляющей компанией" и кредиту счетов учета денежных средств.

В случае необходимости привлечения  заемных средств для выкупа инвестиционных паев фонда, если в качестве обеспечения привлеченных заемных средств управляющая компания использовала имущество фонда, указанное имущество отражается на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" в оценке, предусмотренной соответствующим договором. Операция по возврату заемных средств отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчета "Расчеты с управляющей компанией" и кредиту счетов учета денежных средств.

Проценты по кредитам и  займам, привлеченным управляющей компанией  для выкупа инвестиционных паев, уплачиваются за счет прибыли

управляющей компании, остающейся в ее распоряжении после уплаты налогов, и не относятся на уменьшение имущества  паевого инвестиционного фонда.

Начисление владельцам инвестиционных паев дохода по паю от доверительного управления (в фондах недвижимости) в бухгалтерском учете производится один раз в год и определяется по состоянию на последний рабочий день года. Начисление указанного дохода в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 86 "Инвестиционные паи" и кредиту субсчета счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по аналитике "Расчеты по доходам от доверительного управления".

Результаты переоценки стоимости  не реализованных в течение года активов фонда при расчете  дохода по инвестиционному паю не учитываются.

При расчете размера дохода по паю принимаются в расчет только фактически полученные денежные средства на расчетный счет фонда.

Налог на доходы с физических лиц начисляется по кредиту субсчета счета 68 "Расчеты по налогам и  сборам" и дебету субсчета счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по аналитике "Расчеты  по доходам от доверительного управления".

В течение отчетного квартала один раз в месяц для интервальных паевых фондов, ежедневно для открытых паевых фондов производится резервирование средств на выплату вознаграждения управляющей компании и оплату услуг депозитария, специализированного регистратора, аудитора, независимого оценщика и иные расходы, связанные с управлением имуществом паевого инвестиционного фонда, в размере одной двенадцатой для интервальных паевых фондов или одной триста шестидесятой для открытых паевых фондов части расчетной величины вознаграждения, определяемой в соответствии с Правилами паевого инвестиционного фонда в процентах от стоимости чистых активов фонда. Расчет величины резерва осуществляется на основании стоимости чистых активов по результатам их последней оценки. Резервирование средств на оплату указанных услуг и вознаграждения управляющей компании отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование", субсчет "Инвестиционные паи" и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей"

В соответствии со сроками, установленными в Правилах паевого инвестиционного фонда, управляющая компания списывает сумму начисленного резерва в счет возмещения расходов по оплате указанных услуг и своего вознаграждения:

Дт - 96 "Резервы предстоящих  расходов",

Кт - 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" по аналитике "Расчеты с управляющей компанией".

Кредиторская задолженность  гасится проводкой:

Дт - 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" по аналитике "Расчеты с управляющей компанией",

Кт - 51 "Расчетный счет".

В случае превышения сумм начисленных  расходов над суммой сформированного  резерва, разница учитывается в  составе дебиторской задолженности  на счете 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами", по аналитике "Расчеты с управляющей компанией" до даты следующего списания расходов по оплате вознаграждения.

Суммы, излишне начисленные  в отчетном году на образование резерва  по отношению к фактическим расходам, сторнируются в конце года. Перед  этой операцией остаток задолженности  по вознаграждениям управляющей  компании, специализированному депозитарию, специализированному регистратору, аудитору и оценщику по уплате вознаграждения за отчетный год, последним днем года переводится в кредиторскую задолженность  на основании акта и выплачивается  в следующем году.

При приобретении паевым фондом ценных бумаг в бухгалтерском учете делаются определенные записи. При перечислении денежных средств в оплату ценных бумаг составляется проводка:

Дт – 76 ''Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами'', субсчет ''Авансы выданные'',

Кт – 51 ''Расчетные счета''.

При получении документов о переходе прав собственности ценные бумаги должны быть оприходованы в  установленном порядке. Эта операция оформляется бухгалтерской записью:

Дт – 58 ''Финансовые вложения'', субсчет 1 ''Паи и акции'', 2 ''Долговые ценные бумаги'',

Кт – 76 ''Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами''.

В случае, когда ценные бумаги были получены до полной оплаты, они  должны быть переведены в состав финансовых вложений. При этом делаются проводки на оприходование ценных бумаг, а  потом на их оплату. Ценные бумаги переводятся  в состав финансовых вложений в полной сумме фактических затрат.

Основание для зачисления ценных бумаг в имущество фонда считается: - отчет депозитарного отдела специализированного депозитария о зачислении ценных бумаг на клиентский счет;

-    отчет брокера/дилера о зачислении ценных бумаг на счет ДЕПО.