Особенность бухгалтерского учета в инвестиционных компаниях

Финансовые вложения, по которым  можно определить текущую рыночную стоимость, отражается в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Разница между оценкой  финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится  на финансовые результаты.

Финансовые вложения, по которым  не определяется текущая рыночная стоимость, отражается в бухгалтерской отчетности по учетной стоимости.

Учет инвестиций в бухгалтерском учете в объекты недвижимого имущества (право собственности на которые зарегистрировано), имущественных прав, проектно-сметную документацию ведется на субсчете счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», в разрезе субсчетов по видам имущества и аналитик по договорам.

Доходность портфеля акций  в целом и отдельных его  частей определяется на основе изменения  их рыночной стоимости за очередной  интервал времени или с момента  приобретения соответствующих акций  с учетом полученных дивидендов и  без учета налогов и других издержек. Анализ текущей доходности портфеля акций и сравнение ее с публикуемыми значениями текущей доходности различных национальных рынков в целом и конкретных акций позволяет получить информацию для возможной реструктуризации портфеля.

Паевой фонд вправе самостоятельно определять формы и порядок аналитического учета ценных бумаг. Однако, важно, чтобы аналитический учет финансовых вложений обеспечивал отражение информации по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (например, по эмитентам ценных бумаг).

Необходимо отдельно коснуться  вопроса о том, куда следует относить затраты, связанные с приобретением  и реализацией ценных бумаг и  других объектов инвестирования. В  свою очередь расходы, возникающие  при продаже ценных бумаг, оплачиваемые за счет имущества паевого инвестиционного фонда, могут списываться в дебет счета 90 "Продажи". Однако в некоторых фондах, например в закрытом паевом инвестиционном фонде недвижимости «Родэкс Недвижимость Первый» под управлением ЗАО «КОНКОРДИЯ – эссет менеджмент», приобретение ценных бумаг и долей в уставном капитале других организаций отражается в бухгалтерском учете на дату перехода прав собственности по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в разрезе аналитик на специально выделенных субсчетах в корреспонденции со счетом учета денежных средств или расчетов без учета затрат на их приобретение. Затраты по приобретению отражаются в бухгалтерском учете на счете 91 субсчета «Расходы по инвестициям» на дату, когда эти затраты понесены.

Операции по продаже ценных бумаг отражаются в соответствии с Планом счетов на счете 90 "Продажи" в корреспонденции со счетом 58 "Финансовые вложения". Соответственно для списания разницы между дебетовым и  кредитовым оборотами по счету 90 "Продажи" на этом счете открывается специальный  субсчет "Результат по продажам", аналогичный субсчету 90-9 "Прибыль / убыток от продаж", определенному  Планом счетов бухгалтерского учета для организаций.

Метод оценки списания с баланса  реализуемых ценных бумаг определяется фондом самостоятельно и указывается  в учетной политике.

Основанием для исключения ценных бумаг из имущества фонда  считается:

• отчет депозитарного отдела Специализированного депозитария о списании ценных бумаг с клиентского счета;

• отчет брокера/дилера о списании ценных бумаг со счета ДЕПО.

Аналогичным образом отражается продажа недвижимого имущества, находящегося в составе имущества  паевого инвестиционного фонда. Единственным отличием от рассмотренной выше операции по продаже ценных бумаг в случае с недвижимым имуществом является отражение сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя, на счете 90 "Продажи", субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость".

Результат от реализации и  прочего выбытия имущества паевого инвестиционного фонда, выявленный на соответствующих счетах учета реализации, списывается в текущем отчетном периоде на счет 86 "Целевое финансирование", субсчет "Инвестиционные паи". По дебету указанного субсчета отражается уменьшение стоимости имущества, а по кредиту - прирост стоимости имущества паевого инвестиционного фонда. Субсчет "Прирост или уменьшение стоимости имущества паевого инвестиционного фонда" счета 86 не используется.

Курсовые разницы по валютным счетам и операциям, произведенным  в иностранной валюте, отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы”, субсчет "Курсовые разницы" в корреспонденции  со счетом 52 «Валютные счета». Положительные  курсовые разницы учитываются по кредиту, а отрицательные курсовые разницы по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Курсовые разницы". Субсчет "Курсовые разницы" счета 86 не используется. Списание итогового  результата по курсовым разницам оформляется  записью:

Дт - 91 "Прочие доходы и  расходы", субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов ";

Кт - 86 "Целевое финансирование, субсчет "Инвестиционные паи".

Субсчет "Курсовые разницы" счета 86 не используется.

Начисление дивидендов, подлежащих к получению по акциям, процентов (дохода) по облигациям и иным аналогичным  ценным бумагам, составляющим имущество  паевого инвестиционного фонда, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора", субсчет "Дивиденды, проценты (доход) по ценным бумага к получению" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Доходы по ценным бумагам". Могут быть открыты субсчета по видам доходов (дивиденды, проценты).

Списание итогового результата по доходам в виде дивидендов, процентов:

Дт - 91 "Прочие доходы и  расходы", субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"

Кт - 86 "Целевое финансирование", субсчет "Инвестиционные паи"

Субсчет "Прирост или  уменьшение стоимости имущества  паевого инвестиционного фонда" счета 86 не используется.

Полученные паевым инвестиционным фондом в счет увеличения имущества дивиденды по акциям, проценты (доход) по облигациям и иным аналогичным ценным бумагам, составляющим имущество паевого инвестиционного фонда, отражаются записью по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Дивиденды, проценты (доход) по ценным бумагам к получению".

Таким образом, доходы и расходы (убытки) по операциям паевого инвестиционного фонда отражаются на счетах 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы", при этом счет 86 фактически становится счетом, где в основном формируется информация о стоимости инвестиционных паев.

Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о процессе реализации принадлежащих фонду  ценных бумаг. По дебету субсчета "Себестоимость  продаж" счета 90 отражаются балансовая стоимость реализованных ценных бумаг и понесенные в связи  с этим расходы. По кредиту субсчета "Выручка" счета 90 отражается сумма  выручки за реализованные ценные бумаги. Записи по субсчетам "Выручка", "Себестоимость продаж" производится накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчету "Себестоимость продаж" и кредитового оборота по субсчету "Выручка" определяется результат по продажам за отчетный месяц. Этот результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета "Результат по продажам" на счет 86. Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета "Результат  по продажам"), закрываются внутренними  записями на субсчет "Результат по продажам".

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому  виду проданных ценных бумаг.

Счет 91 "Прочие доходы и  расходы" предназначен для обобщения  информации о прочих доходах (проценты по банковскому счету, проценты и  дивиденды по ценным бумагам, положительные  курсовые разницы) и расходах (отрицательные  курсовые разницы) отчетного периода.

К счету 91 открывают субсчета:

"Прочие доходы"

"Прочие расходы"

"Сальдо прочих доходов  и расходов".

Записи по субсчетам "Прочие доходы", "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного  года. Ежемесячно сопоставлением совокупного  дебетового оборота по субсчету "Прочие расходы" и кредитового оборота  по субсчету "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается  с субсчета "Сальдо прочих доходов  и расходов" на счет 86. Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются  внутренними записями на субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется  по каждому виду доходов и расходов.

Также счет 91 "Прочие доходы и расходы" может использоваться для обобщения информации о процессе реализации принадлежащих фонду  ценных бумаг, а также для определения  результата от реализации и прочего  выбытия принадлежащих фонду  ценных бумаг. В таком случае по дебету субсчета "Прочие расходы" счета 91 отражаются балансовая стоимость  реализованных ценных бумаг и  понесенные в связи с этим расходы. По кредиту субсчета "Прочие доходы" счета 91 отражается сумма выручки  за реализованные ценные бумаги. Записи по субсчетам "Прочие доходы", "Прочие расходы" ведут накопительно в  течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота  по субсчету «Прочие расходы» и кредитового  оборота по субсчету «Прочие доходы»  определяется результат по продажам за отчетный месяц. Этот результат ежемесячно списывается с субсчета «Сальдо  прочих доходов и расходов» на счет 86.

Рекомендации использовать счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" вместо соответствующих  субсчетов счета 86 "Целевое финансирование" обусловлены тем, что эти счета  в большей мере соответствует  экономической сути операции - формированию финансового результата. Кроме того, у паевого инвестиционного фонда наблюдается явная "перегрузка" счета по учету целевого финансирования, на котором собирается информация как об инвестиционных паях (задолженности по возврату средств, вложенных пайщиками, - определенная аналогия с уставным капиталом), так и о финансовых результатах, формирующихся в связи с операциями фонда. Такое "активное" использование счета по учету целевого финансирования в связи с учетом в паевых инвестиционных фондах фактически является вынужденным решением и связано, прежде всего, с неприменимостью понятий "прибыли и убытки" к имущественному комплексу без образования юридического лица. В то же время План счетов позволяет более четко отразить операции по формированию финансового результата деятельности по управлению имуществом паевого инвестиционного фонда, не прибегая к применению синтетического счета 99 "Прибыли и убытки".

Рекомендация использовать счет 03 ''Доходные вложения в материальные ценности'' вместо счета 01 "Основные средства" обусловлена тем, что, несмотря на отсутствие счета, применяемого непосредственно  для учета вложений в недвижимость с целью получения дохода от перепродажи, счет 03 в большей степени соответствует задачам достоверного представления информации о подобных объектах недвижимости по сравнению со счетом "Основные средства", где отражается имущество, которое должно использоваться исключительно "для производства продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд".

В части особенностей формирования затрат в связи с деятельностью паевого инвестиционного фонда необходимо отметить, что, поскольку управляющая компания является организацией, на нее в полной мере распространяются все нормативные акты по бухгалтерскому учету, включая действующий План счетов и положения по бухгалтерскому учету, принимаемые Минфином России во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 № 283.

Согласно п.4 Положения  по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н, к нематериальным активам могут быть отнесены объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной собственности). Очевидно, что лицензия управляющей компании паевого инвестиционного фонда не предоставляет управляющей компании исключительного права на результаты интеллектуальной собственности и, следовательно, не может быть отнесена к нематериальным активам. Также лицензия управляющей компании не может быть отнесена к организационным расходам, связанным с образованием юридического лица. Таким образом, данный единовременный сбор за выдачу лицензии управляющей компании паевого инвестиционного фонда относится к расходам организации в том отчетном периоде, в котором они были понесены.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава III. Порядок формирования и предоставления бухгалтерской отчетности

3.1 Отчетность  в паевых инвестиционных фондах

 В обязанность управляющей  компании паевого инвестиционного  фонда, входит представление отчетности  в Федеральную комиссию по  рынку ценных бумаг в следующем  объеме:

а) ежемесячно:

- баланс имущества, составляющего  паевой инвестиционный фонд;

- отчет о приросте (об  уменьшении) стоимости имущества,  составляющего паевой инвестиционный  фонд;

- справку о стоимости  активов паевого инвестиционного  фонда и приложения к ней,  составленные на последний рабочий  день календарного месяца;

- отчет о владельцах  инвестиционных паев открытого  паевого инвестиционного фонда;

- справку о стоимости  чистых активов паевого инвестиционного  фонда, составленную на последний  рабочий день календарного месяца;

б) ежеквартально:

- ежеквартальную бухгалтерскую  отчетность управляющей компании  паевого инвестиционного фонда;

- отчет о владельцах  инвестиционных паев интервального  и закрытого паевых инвестиционных  фондов;