Особенности бухгалтерского учета в розничной торговли

Если учет поступления  товаров ведется без использования  счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», то в ситуации, когда непоступившие товары (товары в пути) учтены на счете 41 «Товары» и произведены расчеты с поставщиком за товары, вычет сумм НДС по оплаченным товарам в пути не производится, так как:

- на основании  отгрузочных документов непоступившие  товары принимаются к учету на счете 41 «Товары» как товары в пути, а не как товары;

- согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты  производятся на основании выставленных  продавцами счетов-фактур, которые  подлежат регистрации в книге  покупок в целях определения  суммы НДС, предъявляемой к вычету. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (п.8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС).

В начале следующего месяца счет 41 «Товары» подлежит корректировке на стоимость учтенных в конце месяца товаров в пути. Таким образом, приводится в соответствие стоимость остатка товаров в ведомости по счету 41 «Товары» и отчетности материально ответственных лиц (товарном отчете). Соответствующей корректировке подвергается и счет 19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам». После поступления товаров они принимаются к учету в общеустановленном порядке.

При ведении  учета поступления товаров с  использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» производить указанную корректировку нет необходимости. Поступившие товары в этом случае отражаются на счете 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Суммовые разницы, возникающие при приобретении товаров, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.

У организации - покупателя под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (денежных единицах), исчисленной по официальному или согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете. [14, с.195] На суммовую разницу подлежат корректировке кредиторская задолженность и стоимость приобретенных товаров.

Сумма НДС, уплаченная поставщику в составе суммовой разницы, подлежит налоговому вычету в общеустановленном  порядке. [9, с.115] Следует учитывать, что в соответствии со ст.169 НК РФ налоговые вычеты уплаченных сумм НДС производятся только на основании счетов-фактур. Поэтому поставщик в течение пяти дней после зачисления на расчетный счет денежных средств от покупателя должен предъявить ему оформленный в установленном порядке счет-фактуру на суммовую разницу. Второй экземпляр счета-фактуры поставщик должен зарегистрировать в книге продаж для включения суммовой разницы в налоговую базу и определения суммы НДС, подлежащей начислению в бюджет.

Если на момент изменения продажных цен часть  товаров была продана, то наценка  корректируется на величину суммовой разницы в доле, соответствующей проданным товарам.

Скидки предоставляются  при реализации товаров, носящих  сезонный характер, а также в других случаях, предусмотренных договором  купли-продажи.

Предоставляемые поставщиками согласно договору скидки учитываются у покупателя при формировании расходов по обычным видам деятельности. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок.

Организация, осуществляющая розничную торговую деятельность, может вести бухгалтерский учет товаров по покупной или продажной стоимости.

Если товар  приходуется по покупной стоимости, то все бухгалтерские записи будут  аналогичны записям для оптовой  торговли:

Д-т 41, К-т 60 - оприходован  товар от поставщика;

Д-т 19, К-т 60 - учтен  НДС, предъявленный поставщиком  в счете-фактуре;

Д-т 68, К-т 19 - принят к вычету НДС при соблюдении условий, изложенных в ст. 172 НК РФ;

1.2. Учет продажи  товара

 

Учет товаров  по продажным ценам документами  системы нормативного регулирования бухгалтерского учета допускается в организациях розничной торговли. [7, с.541] Розничная торговля - вид предпринимательской деятельности в сфере торговли, связанный с реализацией товаров потребительского назначения непосредственно потребителю для личного, семейного, домашнего использования. Наряду с розничной, принято выделять следующие виды торговли: мелкорозничная торговля, оптовая торговля и мелкооптовая торговля.

В розничной  торговле продажа товаров осуществляется по договору розничной купли-продажи, который является отдельным видом договора купли-продажи (п. 5 ст. 454 Гражданского Кодекса Российской Федерации).

По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую  деятельность по продаже товаров  в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Этот договор имеет ряд особенностей:

- в качестве продавца по нему могут выступать организации или граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность именно по продаже товаров в розницу;

- цель покупки - не связана с предпринимательской деятельностью;

- договор розничной купли-продажи является публичным (п. 2 ст. 492 Гражданского Кодекса Российской Федерации), т.е. продавец по этому договору должен выполнить обязанность по продаже товара в отношении каждого, кто к нему обратится, и не вправе оказывать предпочтение одному лицу перед другим (п. 1 ст. 426 Гражданского Кодекса Российской Федерации). При этом цена товаров устанавливается одинаковой для всех потребителей, кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами допускается предоставление льгот для отдельных категорий потребителей (п. 2 ст. 426 Гражданского Кодекса Российской Федерации).

Кроме того, как отмечалось, денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций производятся всеми предприятиями с применением ККТ.

В розничной  торговле договор, как правило, заключается  в устном виде, и право собственности  на реализуемый товар переходит к покупателю при передаче ему вещи, т.е. в момент продажи. При этом договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момент выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара (ст. 493 Гражданского Кодекса Российской Федерации).

По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую  деятельность по продаже товаров  в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. [8, с.364]

Основные требования, предъявляемые к этому договору, сформулированы в ст. 492 - 500 Гражданского Кодекса Российской Федерации. К числу основных положений, которые следует учитывать при заключении этого вида договора и исполнения обязанностей по нему, относятся следующие:

- договор розничной  купли-продажи является публичным  договором (в отличие от договора  оптовой купли-продажи, который,  как правило, заключается с конкретным покупателем);

- продавец, не  предоставивший покупателю возможность  получить соответствующую информацию  о товаре, несет ответственность  и за недостатки товара, возникшие  после его передачи покупателю, в отношении которых покупатель  докажет, что они возникли в связи с отсутствием у него такой информации;

- договор розничной  купли-продажи может быть заключен  с условием о принятии покупателем  товара в определенный договором  срок, в течение которого этот  товар не может быть продан  другому покупателю. Если иное не предусмотрено договором, неявка покупателя или несовершение иных необходимых действий для принятия товара в определенный договором срок могут рассматриваться продавцом в качестве отказа покупателя от исполнения договора. При этом дополнительные расходы продавца на обеспечение передачи товара покупателю в определенный договором срок включаются в цену товара, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором;

- покупатель  обязан оплатить товар по цене, объявленной продавцом в момент заключения договора розничной купли-продажи, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или не вытекает из существа обязательства;

- покупатель  вправе оплатить товар в любое  время в пределах установленного  договором периода рассрочки оплаты товара;

- покупатель  вправе в течение четырнадцати  дней с момента передачи ему  непродовольственного товара, если  более длительный срок не объявлен  продавцом, обменять купленный  товар в месте покупки и  иных местах, объявленных продавцом, на аналогичный товар другого размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации, произведя в случае разницы в цене необходимый перерасчет с продавцом.

Таким образом, в розничной торговле момент реализации товара обычно совпадает с его  оплатой.

1. Реализация  при учете товаров по покупной  стоимости.

В этом случае применение счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» необязательно.

Д-т 50, К-т 90-1 - получена выручка от покупателей;

Д-т 90-2, К-т 41 - передан  товар покупателям;

Д-т 90-3, К-т 68 - начислен НДС с реализованного товара.

2. Реализация  при учете товаров по продажной  стоимости.

В этом случае разница  между покупной и продажной стоимостью товаров учитывается отдельно на счете 42 «Торговая наценка». При реализации товаров сумма скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным на предприятиях товаров, сторнируется по кредиту счета 42 «Торговая наценка» и дебету счета 90 «Продажи».

При списании товара вследствие естественной убыли, брака, порчи или  возврата поставщику наценка также сторнируется по кредиту счета 42.

Часть наценки, которая относится  к реализованному товару и которую  сторнируют, называется реализованным  торговым наложением.

При небольшом ассортименте товара его можно рассчитывать, суммируя наценки всех проданных товаров. Это наиболее точный способ расчета.

В магазинах с большим  ассортиментом это сделать довольно сложно.

В данном случае реализованное  торговое наложение определяется расчетным  путем. Основные способы расчета:

1) по общему товарообороту;

2) по ассортименту товарооборота;

3) по среднему проценту;

4) по ассортименту остатка  товаров.

1. При способе расчета  по товарообороту реализованное  торговое наложение (РТН) рассчитывается  по формуле:

РТН = Т x РН,

где Т - общий товарооборот;

РН - расчетная  торговая надбавка.

В свою очередь:

РН=(ТН/(100*String(«%»)+ТН))*+100*String(«%»)

где ТН - торговая надбавка, %.

Способ расчета  валового дохода по общему товарообороту  используется в том случае, когда  на все товары применяется одинаковый процент торговой надбавки. Если ее размер в течение отчетного периода изменялся, следует определить объем товарооборота отдельно по периодам применения разных размеров торговой надбавки.

В организациях розничной торговли, которые ведут  учет приобретенных товаров по продажным  ценам, возникает необходимость обособленного учета торговой наценки. [10, с.266]

Учет торговой наценки ведется на счете 42 «Торговая наценка». Суммы, учтенные на этом счете, могут только сторнироваться, но не списываться с дебета.

На счете 42 учитываются  также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

Кредитуется счет 42 при принятии к бухгалтерскому учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок):

- дебет счета 41 «Товары», субсчет «Товары на складах» кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму стоимости товаров по договорным ценам;

- дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредит счета 60 - на сумму НДС, уплаченного при приобретении товаров.

На размер сумм налогового вычета факт использования продажных цен не влияет. Соответствующая проводка по дебету счета 19 оформляется до оформления проводки по счету 42, а сумма НДС, подлежащего вычету или возмещению, должна соответствовать данным, указанным в расчетных документах поставщика и в счете-фактуре;

- дебет счета 41 кредит счета 42 - на сумму торговой наценки.

Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам  проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п. сторнируются по кредиту счета 42 в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи» и иных соответствующих счетов. Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами. Следует подчеркнуть, что уточнение сумм торговой наценки по результатам инвентаризационных описей может осуществляться только тогда, когда проводится инвентаризация - то есть ежегодно перед составлением бухгалтерской отчетности, а также при выявлении фактов недостачи или порчи товаров.

Инструкцией по применению Плана счетов фактически закреплено использование способа распределения скидок по среднему проценту.