Особенности бухгалтерского учета в розничной торговли

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 04 Февраля 2013 в 16:34, курсовая работа

Описание работы

Цель работы – изучение особенностей бухгалтерского учета в розничной торговле.

Содержание работы

Введение 3
1. Особенности бухгалтерского учета в розничной торговли 5
1.1. Учет поступления товара 5
1.2. Учет продажи товара 13
1.3. Учет издержек обращений 20
1.4. Учет товарных потерь 23
1.5. Налогообложение розничной торговли 26
2. Организация бухгалтерского учета в ООО «Реалпромсистем» 31
2.1. Учет движения сырья и товаров 31
2.2. Учет товаров в ООО «Реалпромсистем» 33
2.3. Инвентаризация 35
2.4. Синтетический и аналитический учет 37
Заключение 39
Список использованных источников и литературы 41

Файлы: 1 файл

БФУ курсовая р. Мустафина Г.doc

— 274.50 Кб (Скачать файл)

Во-первых, напомним, что налоговое законодательство в этом случае требует обязательного ведения раздельного учета, в ином случае, организации придется заплатить налог на добавленную стоимость со всего налогооблагаемого оборота по максимальной ставке. Организация осуществляющая реализацию товаров с разными ставками налога, исчисления суммы налога нужно воспользоваться требованиями статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации:

«Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз».

Таким образом, для того чтобы правильно исчислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, бухгалтер должен определить налогооблагаемую базу по ставке 10% и налогооблагаемую базу по ставке 18%.

Раздельный  учет обязан строиться таким образом, чтобы по его данным можно было безошибочно установить налогооблагаемую базу для исчисления налога по разным ставкам.

Идеальным вариантом  ведения раздельного учета считается применение контрольно-кассовой техники, обрабатывающей информацию о продаваемых товарах по специальным штрих кодам, которые наносятся на товар, который находится в продаже. [16, с.219] Данная информация считывается с продаваемого товара и обрабатывается специально программой, в результате организация имеет информацию по проданным товарам с разбивкой по различным ставкам налога на добавленную стоимость. Но такая контрольно-кассовая техника имеет достаточно высокую цену, поэтому этот вариант могут использовать далеко не все розничные организации.

На сегодняшний день наиболее приемлемым остается проведение инвентаризации по товарам. При этом в инвентаризационных ведомостях должна содержаться дополнительно информация об остатках товаров и ставках налога. Данный способ, очень трудоемкий, применять его фактически могут розничные организации, которые имеют небольшой товарооборот. Инвентаризация должна проводиться не реже одного раза в налоговый период по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным. Данные инвентаризации должны содержать всю необходимую информацию для определения налогооблагаемой базы и суммы налогов.

Конечно, в этом случае, данные о продажах товаров, реализованных за отчетный период, будут известны только в конце налогового периода, и соответственно внести данные в книгу продаж бухгалтер сможет только в конце налогового периода, что фактически собой представляет нарушение ведение данного регистра. А это может привести к штрафу со стороны налоговых органов. Чтобы подстраховать себя, отразите данный порядок заполнения книги продаж в учетной политике организации, и тогда вероятнее всего, штрафные санкции к вам применяться не будут, хотя прямо, это не прописано в налоговом законодательстве.

Розничные организации  торговли, являющиеся плательщиками НДС должны при исчислении данного налога выполнять все требования главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового Кодекса Российской Федерации. В обязанности налогоплательщика входит выставление счетов-фактур, ведение книги продаж и книги покупок, заполнение на их основе налоговой декларации и уплата налога в бюджет.

Заполнение  всех требуемых документов налогоплательщики  осуществляют в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года №914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Покупатель  платит деньги в кассу, получает на руки чек ККТ, на основании которого продавец отпускает товар. Проданный  товар заносится в товарный отчет, который предоставляется в бухгалтерию  для обработки. То есть, как видим, счет-фактура при этом не выписывается. В отношении реализации товаров в розницу нормы налогового законодательства в соответствии со статьей 168 НК РФ, звучат следующим образом:

«При реализации товаров за наличный расчет организациями и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4 настоящей статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы».

Это означает, что  если продавец выдал покупателю чек  ККТ, то его обязанности по оформлению расчетных документов и выставлению счета-фактуры считаются выполненными. Данные книги продаж розничные торговые организации заполняют именно на основании показаний контрольных лент контрольно-кассовой техники.

            Согласно ст. 346.27 НК РФ, к розничной  торговле отнесена предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (как за наличный расчет, так и с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.                                                                                                             При этом, общая площадь с площадью торгового зала должна составлять не более 150 м2 по каждому объекту. Если все же площадь торгового зала превышает 150 м2, то торговое предприятие должно применять иные режимы налогообложения (общим режимом или упрощенной системой налогообложения).   Если предприятие имеет несколько магазинов и площадь торгового зала в отдельных магазинах не более 150 м2, а в других магазинах превышает вышеуказанный предельный размер, то налогоплательщик привлекается к уплате ЕНВД в отношении магазинов с площадью торгового зала до 150 м2.

                При исчислении ЕНВД по розничной  торговле, осуществляемой через  магазины или павильоны, применяется  физический показатель "площадь  торгового зала (в квадратных метрах)".

             Магазин – специальное оборудованное  здание и часть здания, предназначенное  для продажи товаров и оказания  услуг покупателям и обеспеченное  торговыми, подсобными, административно-бытовыми  помещениями, а также помещениями  для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

 Павильоном - строение, имеющее торговый зал  и рассчитанное на одно или  несколько рабочих мест.

            Площадь торгового зала - часть  магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

          Открытая площадка - специально оборудованное для торговли место, расположенное на земельном участке.

           Очень часто предпринимательская  деятельность в сфере розничной  торговли осуществляется на арендуемых  площадях магазинов или павильонов, поименованных в договорах аренды как торговые места, а арендуемая часть площади также относится к площади торгового зала. Для того, чтобы определенно установить арендованное имущество, с арендодателем должен быть заключен договор аренды, в котором обязательно должны быть указаны необходимые данные, позволяющие определить арендованное имущество. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

              Площадь подсобных, административно-бытовых  помещений, а также помещений  для приема, хранения товаров  и их подготовки к продаже,  в которых не производится  обслуживание покупателей, не  относится к площади торгового  зала.

              Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. К таким документам можно отнести любые имеющиеся документы, которые содержат необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом:

- договор купли-продажи  нежилого помещения;

- технический  паспорт на нежилое помещение;

- планы, схемы,  экспликации;

-договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей);

-разрешение  на право обслуживания посетителей  на открытой площадке и другие  документы.

.В случае  аренды части магазина (павильона)  налогоплательщикам следует указывать  размер арендуемой части его  торгового зала. При исчислении в качестве физического показателя должен применяться показатель "площадь торгового зала (в квадратных метрах)".

           Если розничная торговля осуществляется  в нежилом помещении, не отвечающем  понятию "магазин" или "павильон", то при исчислении ЕНВД должен применяться физический показатель "торговое место".

 Торговое  предприятие может быть также  переведено на уплату ЕНВД  в том случае, если оно может  обходиться только выдачей товарных  чеков и чеков ККТ, а не  счетами-фактурами и накладными.

          Если открытая площадка используется налогоплательщиком для ведения розничной торговли, ее площадь должна учитываться при определении величины физического показателя базовой доходности - "площадь торгового зала (в квадратных метрах)".

           При применении общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения для целей исчисления налоговой базы существенны исключительно стоимостные результаты деятельности (доходы от реализации). Ведение оптовой торговли на той же площади, что и розничная торговля, может рассматриваться в качестве необходимого условия для ведения такой деятельности, но не имеет значения для определения суммы налога на прибыль или суммы налога, подлежащей уплате при работе по упрощенной системе налогообложения.

          При осуществления на площадях торгового зала розничной торговли товарами, облагаемой ЕНВД, и оптовой торговли, налогообложение которой осуществляется в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения, при исчислении ЕНВД следует учитывать всю площадь торгового зала.

          В понятие "площадь торгового  зала", ссылаясь на ст. 346.27 НК  РФ используемое при расчете  ЕНВД, включается площадь всех  помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком  для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

           В соответствии с п. 9 ст. 346.29 НК  РФ при изменении в течение  налогового периода величины  физического показателя налогоплательщик  учитывает это изменение с  начала того месяца, в котором произошло это изменение.

         Таким образом, возможность изменения  физического показателя для данного  вида деятельности связана законодателем  с изменением площади торгового  зала, в котором осуществляется  розничная торговля, а не с  размером выручки, полученной от этой деятельности.

2. Организация бухгалтерского учета в ООО «Реалпромсистем»

2.1. Учет движения сырья и товаров

 

Товары, являющиеся частью материально-производственных запасов, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н).

Фактическими  затратами на приобретение товара является сумма, уплачиваемая в соответствии с договором поставщику (п. 6 ПБУ 5/01). Что касается затрат по доставке товара до склада организации, то они в данном случае согласно учетной политике организации для целей бухгалтерского учета включаются в состав расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01).

Оприходование товара отражается в бухгалтерском  учете по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н). [13, с.483]

Сумма НДС, предъявленная  поставщиком товара, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60.

Данную сумму  НДС организация имеет принимает  к вычету после принятия на учет товара, при наличии счета-фактуры  поставщика (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Произведенные организацией затраты по доставке товара отражаются в данном случае по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счетов: 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. (Инструкция по применению Плана счетов).

Расходы на доставку (транспортные расходы) покупных товаров  до склада налогоплательщика - покупателя товаров, как и покупная стоимость  товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, относятся  к прямым расходам. Сумма прямых расходов, в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в порядке, установленном ст. 320 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Информация о работе Особенности бухгалтерского учета в розничной торговли