Особенности бухгалтерского учета в розничной торговли

При этом к прямым расходам относятся и расходы  на доставку товаров собственным  транспортом организации.

Таблица 1.

Учет движения сырья и товаров в кладовой ООО «Реалпромсистем»

Содержание  операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Оприходован товар, поступивший от поставщика (236 000 - 36 000)	41	60	200 000	Отгрузочные документы  поставщика
Отражена сумма  НДС, предъявленная поставщиком  товара	19	60	36 000	Счет-фактура
Отражены затраты  по доставке товара	44	70, 69, 10 и др.	800	Расчетно-платежная  ведомость, Требование- накладная, Бухгалтерская  справка-расчет
Перечислены денежные средства поставщику товара	60	51	236 000	Выписка  банка по расчетному счету

2.2. Учет товаров в ООО «Реалпромсистем»

 

ООО «Реалпромсистем» получает необходимые товары от поставщика для перепродажи на основании договора купли - продажи:

- с предварительной оплатой;

- с последующей оплатой по факту поставки товаров;

- с оплатой в рассрочку.

Таблица 2.

Бухгалтерские записи ООО «Реалпромсистем» на основании акта о приемке товаров в бухгалтерском учете фирмы

Дебет	Кредит	Содержание  операции
41-1	60	Оприходованы  товары, полученные от поставщика, на основании  товарно - транспортной накладной и  акта приемки товаров
41-2	41-1	Оприходованный  товар передан в розничную  торговлю на основании накладной  на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма №ТОРГ-13)
19	60	Отражена сумма  НДС по приобретенным товарам, полученным от поставщика, на основании товарно - транспортной накладной и акта приемки товара
41-1	42	Торговая наценка
68	19	Принята к зачету сумма НДС по приобретенным товарам  после их оплаты на основании счета - фактуры и документа об оплате с указанной в нем суммой НДС

 

ООО «Реалпромсистем» также получает товары от комитента для продажи на основании договора комиссии. Данная схема наиболее удобна при реализации товаров, полученных от частных лиц. Она позволяет также оптимизировать налог на имущество у предприятия, так как право собственности на товар переходит от комитента к покупателю минуя фирму и данный товар учитывается фирмой на забалансовых счетах бухгалтерского учета.

Оприходование полученных на комиссию товаров на основании перечисленных документов отражается в бухгалтерском учете  салона по дебету счета 004 «Товары, принятые на комиссию». [10, с.186]

Для розничной  реализации товаров ООО «Реалпромсистем» имеет контрольно - кассовую машину, так как розничная реализация производится в основном населению, а денежные расчеты с населением при проведении торговых операций или оказании услуг на территории РФ производятся всеми предприятиями, организациями, учреждениями, их филиалами и другими обособленными подразделениями с обязательным применением контрольно - кассовых машин.

Сумма выручки  за реализованные товары ежедневно  отражается в бухгалтерском учете фирмы на основании Z-отчета кассира и приходного кассового ордера.

Таблица 3.

Записи в бухгалтерских регистрах

Дебет	Кредит	Содержание  операции
50	62	Отражены наличные денежные средства, полученные от покупателей
62	90-1	Отражена сумма  выручки за реализованные товары
90-3	68	Начислен налог  на добавленную стоимость с суммы  выручки
90-5	68	Начислен налог  с продаж с суммы выручки
90-2	41-2	Списана на реализацию стоимость реализованных за наличный расчет товаров
90	42	Торговая наценка
90	44	Издержки обращений
90	99	прибль

При розничной  реализации товаров, взятых на комиссию, ООО «Реалпромсистем» также обязан применять контрольно - кассовую машину. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т счета 50, К-т счета 62 - отражены наличные денежные средства, полученные от покупателей;

Д-т счета 62, К-т счета 76 - отражена задолженность  перед комитентом за реализованные  товары;

Д-т счета 62, К-т счета 90-1 - отражена сумма комиссионного  вознаграждения салону за реализованные  товары;

Д-т счета 90-3, К-т счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» - начислен налог на добавленную стоимость с суммы комиссионного вознаграждения за реализацию товаров;

Д-т счета 90-5, К-т счета 68, субсчет «Расчеты по налогу с продаж» - начислен налог с продаж от реализации товаров за наличный расчет (со всей суммы выручки, отраженной по кредиту счета 62);

К-т счета 004 - списана стоимость реализованных  товаров.

2.3. Инвентаризация

 

В конце отчетного  года ООО «Реалпромсистем» проводит реформацию бухгалтерского баланса, которая представляет собой закрытие и обнуление в конце отчетного года счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Также накопительно в течение отчетного года производятся записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы». Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании  отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

По окончании  отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В приведенной  ниже таблице использованы следующие  наименования субсчетов по балансовому счету 68:

68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

68-2 «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог»;

68-3 «Расчеты по налогу на прибыль организаций».

2.4. Синтетический и аналитический учет

 

ООО «Реалпромсистем» 10 января 2010 г. заключило договор с ООО «Престиж» на поставку партии товаров стоимостью 708 руб. (с НДС) за единицу на общую сумму 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.). При этом из договора следует, что если за период с начала 2007 г. количество закупаемых у ООО «Реалпромсистем» товаров повысится, то цена товаров, отгруженных ранее (с 1 января 2010 г.), снизится.

Иначе говоря, договором  предусмотрено предоставление скидки путем изменения цены ранее отгруженных  товаров в случае выполнения покупателем  определенных условий по закупке.

25 января ООО «Престиж» закупило этих же товаров в количестве 120 ед. (84 960), а 8 февраля еще - в количестве 30 ед. Таким образом, покупатель выполнил условия, необходимые для получения скидки в виде изменения стоимости товаров, купленных ранее.

Представление декларации по НДС ООО «Реалпромсистем» производит ежемесячно. Представление декларации по налогу на прибыль - ежеквартально.

В бухгалтерском  учете ООО «Реалпромсистем» производятся следующие записи:

Январь 2010 г.

Дебет 62 Кредит 90 - 120 360 руб. (35 400 + 84 960) - отражена стоимость отгруженных за январь 2010 г. товаров ООО «Престиж»;

Дебет 90 Кредит 68 - 18 360 руб. (120 360 руб. x 18/118%) - отражено начисление суммы НДС на стоимость отгруженных  товаров;

Дебет 51 Кредит 62 - 120 360 руб. - отражено поступление денежных средств за отгруженные товары.

Февраль 2010 г.

В феврале при  отгрузке партии товаров количеством 30 ед. ООО «Реалпромсистем» уже применяет пониженную цену и, соответственно, первичные документы оформляет уже с учетом скидки:

Дебет 62 Кредит 90 - 19 500 руб. (30 ед. x 650 руб.) - отражена стоимость  реализованных в феврале товаров  с учетом скидки;

Дебет 90 Кредит 68 - 2975 руб. (19 500 руб. x 18/118%) - отражено начисление суммы НДС на стоимость отгруженных товаров;

Дебет 51 Кредит 62 - 19 500 руб. - отражено поступление денежных средств за отгруженные товары.

Поскольку при  отгрузке товаров в феврале продавец применяет цену с учетом скидки, то изменений в первичные документы  и счет-фактуру вносить не требуется. Чего нельзя сказать о первичных документах, выставленных на стоимость товаров, отгруженных в январе 2010 г. В товарные накладные и счета-фактуры бухгалтер ООО «Реалпромсистем» должен внести исправления путем зачеркивания указанных там сумм и отражения других сумм с учетом скидки.

В бухгалтерском  учете в феврале необходимо произвести следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90 - 9860 руб. (170 ед. x 708 руб. - 170 ед. x 650 руб.) - сторнирована сумма выручки;

Дебет 90 Кредит 68 - 1504 руб. (9860 руб. x 18/118%) - сторнирована сумма НДС;

Дебет 62 Кредит 51 - 9860 руб. - отражена операция по возврату денежных средств покупателю вследствие предоставления ему скидки.

Одновременно  бухгалтер должен представить в  налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за январь 2010 г., в которой величина НДС к начислению будет указана меньше на сумму 1504 руб.

_{Заключение}

 

Процесс перехода к рыночным отношениям в России идет противоречиво и болезненно, но приобретает  необратимый характер. В ходе преобразований устанавливаются новые хозяйственные связи рыночного характера между производителем и потребителем товаров, которые осуществляются через совокупность торговых предприятий и организаций.

Переход России к рыночным отношениям внес существенные изменения в организационную  структуру торговли, как отрасль экономики. Вместо привычной системы торгов, где все решения о ценах, ассортименте и количестве товаров спускались «сверху», появилось множество коммерческих организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, которые действуя на основе законов рыночной экономики, должны самостоятельно управлять своей деятельностью.

Совершенствование гражданского законодательства позволило  торговым организациям использовать разные формы договорных отношений, а так  же расчетов выраженных в иностранной валюте и условных денежных единицах.

Исторический  процесс развития торгового хозяйства  способствовал обособлению сферы  обращения и выделению в ней  отраслей – оптовой и розничной  торговли.

Розничная торговля как вид хозяйственной деятельности представляет собой процесс продажи собственных товаров или взятых на комиссию конечному потребителю. Задачи учета деятельности организаций розничной торговли заключается в организации распределения и движения материальных ресурсов из сферы производства в сферу потребления таким образом, чтобы было обеспечено своевременное предложения товаров в нужном месте, в достаточном количестве, необходимого ассортимента и надлежащего качества. Таким образом, розничная торговля способна стимулировать производство и влиять на его структуру, а также определять характер и специфику потребления, что выделяет розничную торговлю как одну из важнейших сфер жизнеобеспечения населения. Кроме того, розничная торговля является важной бюджетообразующей отраслевой системой: в структуре налоговых поступлений в бюджет торговля занимает одно из ведущих мест. Поэтому от состояния торговли и ее эффективной организации во многом зависит формирование основ финансовой стабильности государства.