Особенности учетной политики организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 26 Мая 2013 в 10:15, курсовая работа

Описание работы

Целями данной работы являются :
• Сближение налогового и бухгалтерского учетов
• Минимизация налогообложения в организации
• Использование данных финансового учета для рационального и оптимального планирования будущей деятельности организации.
учетная политика оптовая торговля

Файлы: 1 файл

большой.docx

— 82.07 Кб (Скачать файл)

Д 90 К 26.

В соответствии с инструкцией по применению типового плана счетов расходы, собранные  на счете 44, списываются полностью  или частично в дебет счета 90. При частичном списании подлежат распределению:

- в организациях, осуществляющих промышленную и  иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку  (между отдельными видами отгруженной  продукции ежемесячно исходя  из их веса, объема, производственной  себестоимости или другим соответствующим  показателям);

- в организациях, осуществляющих торговую и иную  посредническую деятельность, - расходы  на транспортировку (между проданным  товаром и остатком товара  на конец каждого месяца).

Если организация  принимает решение о списании полного объема коммерческих расходов в году их признания, ей необходимо отразить этот момент в учетной политике.

В налоговом  учете прямые расходы относятся  к расходам текущего отчетного (налогового) периода только по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости  которых они учтены, а косвенные  расходы в полном объеме вычитаются из доходов отчетного периода.

Затраты, произведенные  организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, признаются как расходы  будущих периодов. В частности  к ним относятся затраты на получение лицензии; расходы, связанные  с горно-подготовительными работами; освоением новых производств, установок  и агрегатов; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается  соответствующий резерв или фонд) и др.

В бухгалтерском  учете списание расходов будущих  периодов может осуществляться одним  из следующих способов:

- равномерно  в течение периода, к которому  эти расходы относятся;

- пропорционально  объему продукции (работ, услуг);

- иным способом.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают  исходя из условий сделок (по сделкам  с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального  формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода).

Для такого объекта учета как расходы  на НИОКР в учетной политике для  целей бухгалтерского учета определяется способ их списания на расходы по обычным  видам деятельности. В ПБУ 17/02 предусмотрены  два способа:

- линейный  способ;

- способ  списания расходов пропорционально  объему продукции (работ, услуг).

При этом следует  также установить срок списания расходов на НИОКР, который не должен быть более 5 лет.

В налоговом  учете расходы на НИОКР равномерно включаются в состав прочих расходов в течение одного года при условии  использования исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные исследования (отдельные этапы исследований).

Учет доходов

В бухгалтерском  учете выручка признается при  наличии ряда условий:

а) организация  имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного  договора или подтвержденное иным соответствующим  образом;

б) сумма  выручки может быть определена;

в) имеется  уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г) право  собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (оказана  услуга);

 

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Согласно  п. п. 17, 23, 26 ПБУ 2/2008 организации, выполняющие  работы по договорам строительного  подряда, длительность выполнения которых  составляет более одного отчетного  года или сроки начала и сдачи  которых приходятся на разные отчетные годы, на отчетные даты признают выручку  от выполнения работ в отчетном периоде  независимо от их принятия и оплаты заказчиком (не предъявленная к оплате начисленная выручка). Указанная выручка может определяться либо способом "по мере готовности", либо исходя из размера фактически понесенных расходов, которые за отчетный период считаются возможными к возмещению, и может отражаться организацией на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" (п. 7 ПБУ 2/2008, п. п. 5, 13, 14 ПБУ 9/99). Начисленная выручка при предъявлении к оплате выполненных работ списывается со счета 46 на дебиторскую задолженность, то есть относится в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (абз. 4 п. 26 ПБУ 2/2008).

Одновременно  с признанием выручки от выполнения работ организация списывает  расходы, относящиеся к выполненным  работам, в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", для  определения финансового результата отчетного периода (п. 16 ПБУ 2/2008). С  этой же целью организация отражает НДС, исчисленный с суммы признанной выручки, по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на отдельном субсчете, например 76-НДС "Налог на добавленную стоимость по выполненным, но не сданным строительным работам"). Задолженность по уплате в бюджет указанной суммы НДС организация отражает записью по дебету счета 76, субсчет 76-НДС, и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" после сдачи заказчику выполненных работ.

В соответствии со ст. 316 НК РФ «по производствам  с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в  случае, если условиями заключенных  договоров не предусмотрена поэтапная  сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с  учетом принципа равномерности признания  дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения».

Глава 25 НК РФ позволяет рассчитывать налогооблагаемую прибыль двумя методами – начисления и кассовым. Суть метода начисления заключается в том, что доходы и расходы признаются в том  периоде, в котором они произведены, независимо от даты оплаты. При кассовом же методе доходы считаются полученными, а расходы произведенными в том  периоде, когда они были оплачены.

Применять кассовый метод могут лишь те организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка не превысила в среднем  одного миллиона рублей за квартал. При  этом выручка берется без учета  НДС. Если налогоплательщик в течение  налогового периода превысил предельный размер выручки, он обязан перейти на метод начисления с того налогового периода, в котором было допущено превышение.

В учетной  политике также следует определить, каким образом будет рассчитываться ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль. Статья 286 НК РФ предусмотрела  два способа расчета: исходя из фактически полученной прибыли за истекший месяц  или из суммы авансового платежа  за предыдущий квартал. В основном организации  самостоятельно делают выбор. Исключение составляют лишь те, у кого сумма  выручки за четыре квартала не превысила  трех миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, представительства иностранных  компаний и ряд других организаций, поименованных в статье 286. Они  уплачивают только квартальные авансовые  платежи.

Согласно  пункту 2 статьи 283 НК РФ налогоплательщик вправе переносить убыток, полученный в предыдущие налоговые периоды, на текущий налоговый период в  течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором  получен этот убыток. Факт применения данного положения отражается в  учетной политике для целей налогового учета.

Статья 167 НК РФ для налогоплательщиков с обычным (недлительным) производственным циклом момент определения налоговой базы для целей налога на добавленную  стоимость при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) устанавливает  как наиболее ранняя из следующих :

1)  день  отгрузки (передачи) товаров (работ,  услуг), имущественных прав;

2)  день  оплаты (частичной) оплаты в счет  предстоящих поставок товаров  (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, нет необходимости закреплять этот момент в учетной политике по причине  однозначности положения.

В случае получения  налогоплательщиком - изготовителем  оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла  изготовления которых составляет свыше  шести месяцев (по перечню, определяемому

Правительством  Российской Федерации), момент определения  налоговой базы может быть установлен как день отгрузки (передачи) указанных  товаров (выполнения работ, оказания услуг). То есть в день получения авансов НДС может не исчисляться.

Обязательное  условие применения этого способа - раздельный учет операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного  производственного цикла и других операций.

В соответствии со статьей 174 НК РФ уплата НДС в бюджет осуществляется налогоплательщиками  ежеквартально.

Также в учетной  политике для целей исчисления НДС  реализуется право на использование  освобождения от налогообложения. Данным правом обладают организации, у которых  за три предшествующих календарных  месяца сумма выручки без учета  налога не превысила в совокупности 2 000 000 руб. (ст. 145 НК РФ).

Действующее законодательство обязывает налогоплательщика  вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления  как облагаемых налогом, так и  освобожденных от налогообложения  операций в порядке, определенном в  учетной политике (ст. 149, 170 НК РФ). Однако организация имеет право не применять  данное положение к тем налоговым  периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операций по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство.

1.1 Формирование  учетной политики для целей  бухгалтерского учета

 Независимо  от организационно-правовой формы  и формы собственности каждая  фирма должна разработать и  принять учетную политику для  целей бухгалтерского учета (п. 1 и 3 ПБУ 1/98). Принятая учетная политика обязательна для применения всеми подразделениями фирмы включая территориально отдаленные и выделенные на отдельный баланс (п. 10 ПБУ 1/98).

 Принятую  учетную политику нужно применять  последовательно из года в  год (п. 4 ст. 6 Закона "О бухгалтерском  учете" (далее Закона) от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

 Учетную  политику можно менять или дополнять, если:

 – меняются  нормы законодательства, регулирующего  порядок ведения бухучета;

 – фирма  внедряет новые способы ведения  бухучета (например, переходит на  компьютерную обработку данных);

 – меняются  условия работы фирмы (смена  собственников, реорганизация, отказ  от какой-либо деятельности, освоение  новых видов бизнеса и т.  д.).

 Такие  правила установлены пунктом 16 ПБУ 1/98.

 Чтобы  правильно и обоснованно отразить  изменения учетной политики в  бухгалтерской отчетности, нужно  выполнить следующие действия:

 – определить  перечень необходимых изменений и подготовить их обоснование;

 – утвердить  изменения в учетной политике  приказом руководителя;

 

 – сформировать  бухгалтерскую отчетность на  основе прежней учетной политики;

 – определить, нужно ли пересчитывать показатели  бухгалтерской отчетности. Если  нужно, то предварительно следует  определить период перерасчета  и оценить возможность его  проведения. По общему правилу  перерасчет требуется проводить  минимум за два года (п. 21 ПБУ  1/98). От этого правила можно  отступить в двух случаях:

 

 – если  нормативным правовым актом, из-за  которого меняется учетная политика, предусмотрен другой период или  порядок перерасчета (п. 20 ПБУ  1/98);

 

 – если  перерасчет нельзя сделать с  достаточной степенью точности (п. 21 ПБУ 1/98). Невозможность перерасчета  должна быть обоснованна;

 

 – пересчитать  показатели исходя из того, что  новая учетная политика применялась  в течение всего периода перерасчета.  Например, при смене метода оценки  материалов ЛИФО на метод ФИФО  нужно пересчитать стоимость  материалов, списанных за весь  период перерасчета, и их остатки.  Поскольку это приведет к изменению  остатков незавершенного производства, себестоимости и финансового  результата, результаты перерасчета  нужно сохранить. Они будут  документальным обоснованием для  изменений показателей отчетности;

 

 – внести  изменения в данные бухгалтерской  отчетности за весь период  перерасчета. Причем за год,  предшествующий изменениям, для  сопоставимости показателей нужно  составить и промежуточные формы  отчетности. Сдавать эти документы  в налоговую инспекцию не нужно;

Информация о работе Особенности учетной политики организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения