Особенности учёта кассовых операций ( на примере предприятия ООО «Империя Балт» )

На основании отчета кассира соответствующие данные записывают в ведомость № la-АПК. Выдача денег из кассы в корреспонденции  счетов отражается в журнале-ордере № 1-АПК. Итоги за месяц из ведомости № la-АПК и журнала-ордера № 1-АПК переносятся в Главную книгу.

Записи в журнале-ордере производят итогами за день на основании  расходной части отчетов кассира  с приложенными первичными документами. Предварительно первичные документы группируют по корреспондирующим счетам и однородные операции (с одинаковой корреспонденцией) отражают общей суммой за день. Каждый отчет кассира занимает в журнале-ордере одну строку.

В разделе дебетовых  оборотов накапливаются в разрезе корреспондирующих счетов дебетовые обороты по счету 50 «Касса». Одновременно эти суммы отражают в соответствующих журналах-ордерах по кредитовому признаку (журналы-ордера №2,3,4 и др.). Записи по дебету счета делают аналогичным путем, т. е. на основании отчетов кассира (только в данном случае - по их приходной части) с предварительной группировкой документов по корреспондирующим счетам. Остаток средств в кассе показывают в ведомости на начало и конец каждого месяца. На протяжении месяца для контроля и оперативных целей используют данные об остатках средств, приведенные в отчетах кассира.

Сальдо на конец месяца по счету 50 «Касса» выводят следующим  образом: к сальдо на начало месяца прибавляют итог дебетового оборота  за месяц и вычитают итог кредитового оборота за месяц, отраженный в журнале-ордере № 1-АПК. Полученное сальдо сверяют с остатком кассы, числящимся по последнему отчету кассира, и отражают в ведомости дебетовых оборотов (во второй части журнала-ордера) как сальдо на конец месяца.

Журнал-ордер № 1-АПК  является регистром месячного обращения. Итоги кредитовых оборотов по счету 50 с подразделением их на корреспондирующие счета переносят ежемесячно из журнала-ордера № 1-АПК в Главную книгу следующим образом: общий кредитовый оборот из журнала-ордера записывают в Главную книгу в кредит счета 50, а составляющие его суммы по дебетуемым счетам переносят в дебет соответствующих корреспондирующих счетов.

Прежде чем перенести  итоги журнала-ордера № 1-АПК по кредитовым оборотам в Главную книгу, бухгалтер по каждому корреспондирующему счету сверяет их с данными других регистров. Так, кредитовые обороты по журналу-ордеру № 1-АПК сверяются: по счету 51 - с соответствующими данными в разделе дебетовых оборотов журнала-ордера № 2-АПК, по счету 71 - с данными журнала-ордера № 7-АПК и т.д.

После сверки итоги журнала-ордера № 1-АПК разносятся в Главную книгу.

Об этом свидетельствуют  бухгалтерские записи, отраженные в  журнале-ордере №1-АПК за ноябрь 2008г., которые показаны в таблице 1: 

Таблица 1 - Бухгалтерские записи в журнале-ордере № 1 ООО «Империя Балт» за ноябрь 2008 г.

Из данных представленной таблицы видно, что в кассе обследованного предприятия осуществлялись разнообразные операции, включая как выдачу, так и прием наличных денег. Была осуществлена ревизия, в результате которой была выявлена недостача денежных средств. Поскольку сумма недостачи составляет всего 3 руб., можно предположить, что эта недостача образовалась в результате не хищения, а небрежности кассира при обращении с вверенными ему денежными средствами.

3.2 Предложения по совершенствованию учета кассовых операций в ООО «Империя Балт»

Компьютеризированная  форма учета денежных средств

Как показал анализ показателей  форм годовой отчетности обследованного предприятия, на участке бухгалтерской работы, связанном с учетом и отчетностью движения денежных средств существуют отдельные проблемные моменты, которых можно было бы избежать.

Неточности в расчетах налогов, уплата излишних сумм в бюджет в условиях нехватки свободных финансовых ресурсов и низкой рентабельности, граничащей с убыточностью деятельности, или недоплата, грозящая штрафами и пенями, что иногда присутствует на предприятии ООО «Империя Балт» свидетельствуют о целесообразности внедрения компьютеризированной формы ведения данных операций. Она позволила бы избежать многих ошибок в расчетах, не допустить выплат излишних сумм налогов, а также сделать данный раздел бухгалтерской работы более удобным для анализа, контроля и планирования будущих денежных потоков. Внедрение компьютеризированной формы учета не потребует больших дополнительных затрат, поскольку в бухгалтерии хозяйства уже имеется необходимая оргтехника, а ряд операций с ее помощью уже выполняется (выписка счетов-фактур и оформление отчетов по некоторым налогам).

 Автоматизация  анализа потоков наличных денежных  средств хозяйства.

Любое предприятие для  обеспечения нормальных условий функционирования производства должно своевременно и в требуемых объемах тратить денежные средства и получать их в таком объеме, который бы покрывал расходы и позволял иметь прибыль для расширенного воспроизводства.

С учетом установленных законом требований допустимого минимума и максимума наличных денежных средств, а также неравномерности требования денег из кассы или возврата какой-либо суммы в кассу периодически могут возникать ситуации, когда либо наличных денежных средств не хватает, либо имеющаяся сумма на конец рабочего дня превышает допустимый лимит и, поэтому, требуется инкассация, хотя при этом возможно, что наличные денежные средства потребуются на следующий день.

Осуществление тщательного  планирования и контроля наличных денежных потоков на предприятии позволяют добиться увеличения ликвидности, т.е. доступности наличных средств в случае их необходимости. Другими словами планирование может помочь во многих случаях избавиться от излишней наличной денежной массы или ее дефицита.

Как показывает практика, во многих случаях можно избежать образования большой излишней суммы или наоборот дефицита в кассе предприятия. Это можно обеспечить путем планирования и разнесения во времени (сдвига) некоторых кассовых операций. Так, многие операции по выдаче денег из кассы (подотчет, командировочные, зарплата) планируются заранее. При этом известны их суммы. Приход наличности в кассу также во многом подвержен планированию.

Так, например, возврат  подотчетных сумм происходит в легко  предсказуемый период времени. Если денежные средства выдавались на строго определенные цели, то можно предполагать о времени их траты, примерных размерах неизрасходованной части средств. Оплата штрафов и пеней в кассу предприятия происходит после уведомления определенного физического или юридического лица о необходимости уплаты определенной суммы.

Таким образом, большая  часть потоков денежной наличности может быть легко спрогнозирована  и спланирована. Конечно, планирование кассовых операций не может входить  в обязанности кассира, который должен лишь своевременно принимать и выдавать деньги. Считаем, что эту работу может дополнительно осуществлять работник бухгалтерии предприятия при получении информации непосредственно от главного бухгалтера о готовящихся расходах или приходах наличности по кассе.

Из вышесказанного следует, что составление отчетности о  движении денежных средств требуется  не для налоговых и иных контролирующих органов. В первую очередь это внутрихозяйственная отчетность, она нужна для эффективного управления производством, во многом зависящего от умения управлять денежными потоками.

Основной задачей анализа  денежных потоков является выявление  причин недостатка или избытка денежных средств и определение источников их поступлений и направлений использования. Источником информации для анализа динамики наличных денежных средств будет служить кассовая книга, планируемые командировки, выплаты вознаграждений, прием (возврат) наличных денежных средств в кассу по различным причинам.

Деление всей деятельности предприятия на три самостоятельные сферы очень важно, поскольку хороший (т.е. близкий к нулю) совокупный поток может быть получен за счет ограничения или компенсации отрицательного денежного потока по основной деятельности притоком средств от продажи активов (инвестиционная деятельность) или привлечением кредитов банка (финансовая деятельность). В этом случае величина совокупного потока скрывает реальную убыточность предприятия. Благодаря ее анализу легче вывести предприятие к прибыльному функционированию.

С другой стороны, также необходимо деление денежной массы на наличную и безналичную часть. Разрабатывая инструмент для обеспечения неотрицательного баланса наличных денежных средств, осуществления кассовых операций таким образом, чтобы кроме дефицита не возникало слишком большой наличной денежной суммы, можно регулировать объемы потребляемых и востребованных денежных сумм в целом, включая безналичные, находящиеся на счетах в банках или в ценных бумагах.

Заключение

Целью моей курсовой работы являлось изучение ведения бухгалтерского учета и анализа правильного ведения учета кассовых операций как с теоретической, так и с практической точки зрения, а также разработка рекомендаций по совершенствованию действующей практики их учета. При достижении поставленной цели были реализованы поставленные в начале задачи.

При решении первых двух задач, которые заключались в изучении теоретических и методологических аспектов осуществления и регулирования кассовых операций, а также документации данного бухгалтерского учета, были сделаны следующие обобщения:

Для хранения денежных средств  и выполнение расчетов ими на каждом предприятии, в организации или учреждении создается касса. Кассовые операции осуществляет кассир, являющийся должностным лицом с полной материальной ответственностью за сохранность всех принятых на хранение денег и ценных бумаг и за всякий ущерб, причиненный предприятию.

В кассе можно хранить  небольшие денежные суммы в пределах установленного лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Для установления такого лимита предприятие представляет в обслуживающее учреждение банка расчет по установленной форме.

В большинстве случаев  деньги в кассу поступают с расчетного счета в банке через кассира, который получает их по денежным чекам. Они, как правило, сброшюрованы в чековые книжки.

В кассу предприятия  деньги поступают и из других источников, например от рабочих и служащих за отпущенную им спец.одежду; за топливо, материалы, готовую продукцию; квартирная плата от квартиросъемщиков; возврат подотчетными лицами не использованных ими авансов; частичная плата родителей за содержание своих детей в детских садах, яслях и т. д. Основным приходным кассовым документом является приходный кассовый ордер с отрывной квитанцией.

Расход денег из кассы  чаще всего связан с выплатой заработной платы и премий рабочим и служащим, производством расходов по командировкам, почтово-телеграфных и других хозяйственных расходов, выплатой пенсий, пособий по социальному страхованию и т. д. Основным документом, которым оформляется выдача денег из кассы, является расходный кассовый ордер.