Отчет о движении денежных средств

- оплаты товаров, работ, услуг;

- оплаты труда;

- отчислений в государственные внебюджетные фонды;

- выдачи авансов;

- финансовых вложений;

- выплаты дивидендов, процентов по ценным бумагам;

- перечисления в бюджет;

- оплаты процентов по полученным кредитам;

- прочих выплат и перечислений.

1.2 Пересчет операций в иностранной валюте

Показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в рублях (п. 18 ПБУ 23/2011).

При составлении отчета о движении денежных средств за 2011 г. пересчет осуществлялся в соответствии с п. 16 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Сначала информация о движении иностранной валюты формируется организацией отдельно по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности. При заполнении отчета о движении денежных средств полученные данные по отдельным расчетам суммируются.

Для выполнения этого требования на практике отчет о движении денежных средств заполняется отдельно по каждой иностранной валюте, которая находится в банке и в кассе организации. Затем все показатели этих отчетов пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России этой валюты на 31 декабря отчетного года.

Пунктом 18 ПБУ 23/2011 предусмотрен иной порядок пересчета денежных потоков в иностранной валюте в рубли.

В частности, величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России на дату осуществления или поступления платежа.

При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Банком России, пересчет в рубли, связанный с совершением большого количества однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.

В своей учетной политике в целях бухгалтерского учета организации определяют порядок пересчета в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте. Данные положения учетной политики должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерской отчетности (п. 21 ПБУ 23/2011).

В случае если незамедлительно после поступления платежа в иностранной валюте организация меняет полученную сумму иностранной валюты на рубли в рамках своей обычной деятельности, то денежный поток отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически полученных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли.

В случае если незадолго до платежа в иностранной валюте организация меняет рубли на необходимую сумму иностранной валюты в рамках своей обычной деятельности, то денежный поток отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически уплаченных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли.

Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в отчете о движении денежных средств в рублях. Рублевая сумма определяется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденным Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н (п. 19 ПБУ 23/2011).

Иными словами, на начало и на конец отчетного периода остатки денежных средств и денежных эквивалентов пересчитываются в рубли по курсу Банка России на отчетную дату (п. п. 4, 5 ПБУ 3/2006).

Денежные потоки пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату совершения операции, а остатки денежных средств и денежных эквивалентов - на отчетную дату. В результате образуется разница, которая должна отражаться отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Глава 2 Классификация потоков денежных средств.

2.1 Текущие денежные потоки.

В п. 7 ПБУ 23/2011 представлена классификация денежных потоков в зависимости от характера операций (она такая же, как и в п. 15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

В основу формирования Отчета заложена укрупненная классификация денежных потоков по категориям хозяйственной деятельности, а именно от текущих, инвестиционных и финансовых операций. Такая градация позволяет пользователям отчетности оценить влияние каждого вида деятельности на сумму денежных средств и финансовое положение компании, а также проанализировать связь между указанными видами деятельности

Денежные потоки по текущей деятельности формируются главным образом в ходе основной деятельности, создающей выручку организации. Таким образом, они обычно являются результатом операций, влияющих на образование чистой прибыли (п. 9 ПБУ 23).

Денежные средства, возникающие в результате текущей деятельности, являются важнейшим показателем того, создает ли данная категория деятельности достаточно денежных средств для погашения кредитов, поддержания деятельности на существующем уровне производительности, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. Анализ текущих потоков предыдущих периодов используется при прогнозировании будущих текущих потоков в увязке с прочей информацией.

Примерами, в частности, являются (п. 9 ПБУ 23):

поступления от продаж покупателям (они отражаются по строке 4111 формы ОДДС, утвержденной приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н);

поступления от сдачи имущества в аренду, роялти, гонорары, комиссионные и другие доходы (строка 4112);

платежи поставщикам материалов, товаров, работ и услуг (строка 4121);

оплата труда работников, включая платежи в их пользу третьим лицам (строка 4122);

платежи налога на прибыль, если только они не увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью;

уплата процентов по долговым обязательствам (строка 4123), за исключением процентов, которые включаются в стоимость инвестиционных активов по правилам ПБУ 15/2008;

поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);

денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

2.2 Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

Денежные потоки по инвестиционной деятельности связаны с движением внеоборотных средств и обеспечивают денежные поступления в будущем (п. 7, 10 ПБУ 23).

Примерами таких потоков могут служить:

платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на НИОКР или их продажу (строка 4221);

уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива по правилам ПБУ 15/2008;

платежи в связи с приобретением (продажей) акций (долей участия) в других организациях, долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), не относящихся к эквивалентам денежных средств (строка 4222);

предоставление займов другим лицам и их возврат;

дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях (строка 4212);

поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе (строка 4212).

Информация о денежных потоках по инвестиционной деятельности показывает объем расходов, понесенных организацией в обеспечение денежных поступлений в будущем.

2.3 Движение денежных средств по финансовой деятельности

Финансовая деятельность – деятельность, приводящая к изменениям в собственном и заемном капитале организации в результате привлечения средств, за исключением кредиторской задолженности;

Считается, что фирма осуществляет финансовую деятельность, если она получает ресурсы от акционеров, возвращает ресурсы акционерам, берет ссуды у кредиторов, и выплачивает суммы, полученные в качестве ссуды.

В этом разделе отчета отражаются приток и отток денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования в виде кредитов и займов, а также средств от эмиссии и иных дополнительных взносов собственников.              Изменения в собственном капитале, рассматриваемые в разрезе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате полученной чистой прибыли (понесенного убытка) в составе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата деятельности организации, отражаются в текущей деятельности. Отдельное раскрытие информации о движении денежных средств от финансовой деятельности имеет большое значение, поскольку эта информация полезна при прогнозировании будущих денежных потоков предприятия со стороны тех, кто его финансирует.

Денежными потоками от финансовой деятельности являются

денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия (строка 4313);

платежи акционерам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;

уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников). Они отражаются по строке 4322;

поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и платежи в связи с их погашением;

получение (возврат) кредитов и займов от других лиц (строки 4311 и 4321).

Классификация предназначена для того, чтобы пользователи отчётности могли оценить воздействие этих трёх направлений деятельности на финансовое положение компании и величину её денежных средств

Денежные потоки, которые не могут быть однозначно классифицированы, относятся к текущим. Иногда может возникать необходимость разделения одной операции на несколько видов деятельности. Например, если при погашении кредита единой суммой уплачивается сумма долга и процентов, то суммы следует разделить для целей отражения в ОДДС. Погашение долга следует показать как финансовый поток, а проценты отнести к текущей деятельности (п. 13 ПБУ 23).

Чистый денежный поток по финансовой деятельности характеризует притоки и оттоки денежных средств, связанных с использованием внешнего финансирования и определяется по формуле:

ЧДП(ФД) = ПРСК + ДКЗ + ККЗ + БЦФ — ПЛДКР — ПЛККЗ — ДВДВ,

где ПРСК — сумма дополнительно привлеченного из внешних источников собственного капитала (денежные поступления от выпуска акций и других долевых инструментов, дополнительные вложения собственников фирмы); ДКЗ — сумма дополнительно привлеченных долгосрочных заемных кредитов и займов; ККЗ — сумма дополнительно привлеченных краткосрочных кредитов и займов; БЦФ — сумма средств, поступивших в порядке безвозмездного целевого финансирования фирмы; ПЛДКР — сумма выплат основного долга по долгосрочным кредитам и займам; ПЛККЗ — сумма выплат основного долга по краткосрочным кредитам и займам; ДВДВ — сумма дивидендов, выплаченных акционерам предприятия.

Финансовая деятельность должна способствовать увеличению денежных средств на предприятии для финансового обеспечения основной и инвестиционной деятельности.

Глава 3  Методы составления отчета о движении денежных средств

3.1 Прямой метод составления отчета

Отчет о движении денежных средств необходим как руководителям для контроля над денежными потоками, так и сторонним инвесторам и акционерам, которые на основании этого отчета могут делать выводы об управлении ликвидностью фирмы, о ее доходах и способности фирмы привлекать значительные суммы денежных средств.