Отчет о движении денежных средств

Для анализа источников и выбытия денежных средств за период большая часть информации о неденежных расчетах может оказаться излишней, мы вполне можем обойтись сформированным балансом организации. В балансе имеется информация о нераспределенной прибыли и об изменении остатка денежных средств, об изменении статей активов и пассивов за период. Данной информации вполне достаточно, чтобы подготовить аналитический отчет по методике, применяемой при составлении отчета о движении денежных средств косвенным методом.

Исходные данные баланса организации для формирования отчета приведены см. (Приложение №8 )

Баланс укрупнено свернут по статьям для наглядности, хотя выделенных статей может быть и большее количество. К отчету добавлена дополнительная колонка, показывающая абсолютные изменения по статьям баланса.

Мы видим, что нераспределенная прибыль за период составила 10 540 тыс. руб., фиксируем эту сумму как поступления. Далее идем по статьям баланса. Следуя логике составления отчета о движении денежных средств косвенным методом, уменьшение активов означает поступление, уменьшение пассивов – выбытие. Так как запасы готовой продукции уменьшились, значит готовая продукция отгружена и за нее получены денежные средства.

Из актива баланса фиксируем поступления по статьям Основные средства (амортизация), Запасы готовой продукции и прочие оборотные активы в общей сумме 5 000 + 2 000 + 50 = 7 050 тыс. руб.

Выбытия произошли по увеличившимся статьям актива баланса: Прочие внеоборотные активы, Сырье и материалы, Незавершенное производство, Дебиторская задолженность в общей сумме 1 990 + 10 000 + 5 400 + 11 000 = 28 390 тыс. руб.

В пассиве баланса фиксируем уменьшение кредиторской задолженности, это означает, что с кредитором рассчитались и произошло выбытие на сумму 5 200 тыс. руб.

Теперь суммируем поступления: Нераспределенную прибыль и уменьшение статей актива баланса (увеличений по статьям пассива баланса нет) 10 540 + 7 050 = 17 590 тыс. руб. и вычитаем выбытия: увеличение статей актива и уменьшение статей пассива баланса 28 390 + 5 200 = 33 590 тыс. руб. Разница между поступлениями и выбытиями покажет изменение остатка денежных средств 17 590 – 33 590 = -16 000 тыс. руб., что отражено в соответствующей статье баланса.

Произведенные расчеты сведены в таблицу См.(Приложение № 9.)

Сама по себе данная таблица – прекрасный аналитический инструмент. Наглядно видно, из каких источников поступили денежные средства и на что выбыли, движение денежных средств согласовано с финансовым результатом. Т.е. присутствуют все преимущества отчета о движении денежных средств косвенным методом.

Выделенных в аналитическом балансе статей может быть и большее количество. Например, если в организации незавершенное строительство составляет значительную величину, то эту статью необходимо отразить. Возможно выделение покупателей в сумме дебиторской задолженности, поставщиков и статей начислений в кредиторской задолженности.

Отчет можно представить и в классической форме, с выделением операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

К операционной деятельности относится увеличение дебиторской задолженности, уменьшение товарных запасов, увеличение сырья и материалов, увеличение незавершенного производства, уменьшение прочих оборотных активов, уменьшение кредиторской задолженности и изменение прочих обязательств. К инвестиционной деятельности относится уменьшение основных средств, изменение финансовых вложений, увеличение прочих внеоборотных активов. К финансовой деятельности относится изменение кредитов и займов и изменение уставного и добавочного капитала.

Отчет с выделением по видам деятельности представлен См.(Приложение № 10  )

Таким образом, логика составления отчета о движении денежных средств косвенным методом и предложенная упрощенная методика формирования отчета по балансовому листу позволили нам сформировать отчет о движении денежных средств для дальнейшего анализа. Причем сформировать очень быстро и понятно, без запросов и поисков требуемой информации, без процедуры выверки сходимости остатков движения денежных средств.

Косвенный метод позволяет отследить движение денежных средств в части операционной деятельности, а прямой метод в части инвестиционной и финансовой деятельности.

Главным преимуществом использования косвенного метода является то, что он позволяет установить соответствие между финансовым результатом и изменениями в капитале, задействованном в основной деятельности. В долгосрочной перспективе этот метод позволяет выявить наиболее проблемные «места скопления» замороженных денежных средств и, соответственно, наметить пути выхода из подобной ситуации.

Основной недостаток косвенного метода составления отчёта необходимость сбора большого количества информации о статьях неденежного содержания и изменениях в оборотном капитале. Для получения этой информации требуется анализ оборотов по счетам, так как в отчётность компании она не включается. Также для создания отчёта о движении денежных средств косвенным методом нужно иметь уже готовые отчёты о балансе, прибылях и убытках и об изменениях в капитале.

Заключение.

В  современных  условиях  деньги   являются   неотъемлемым   атрибутом хозяйственной  жизни. На сегодняшний день бухгалтерский учет незаменим.Отчет о движении денежных средств необходим как руководителям для контроля над денежными потоками, так и сторонним инвесторам и акционерам, которые на основании этого отчета могут делать выводы об управлении ликвидностью фирмы, о ее доходах и способности фирмы привлекать значительные суммы денежных средств.

Отчет о движении денежных средств показывает, откуда в компанию пришли деньги в течение отчетного периода и на что они были потрачены. Данный отчет вместе с остальными, входящими в состав финансовой отчетности, обеспечивает представление информации, позволяющей оценить показатели денежного оборота, а также понять произошедшие изменения в чистых активах компании, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно изменяющихся внешних и внутренних факторов. Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет моделировать текущую стоимость будущих денежных потоков для сравнительной оценки компаний. При этом сравнительный анализ денежных потоков не имеет ограничений, связанных с зависимостью от показателей прочей отчетности и от выбранной компанией учетной политики.

Организация может представлять информацию о потоках денежных средств от текущей деятельности, используя прямой и косвенный методы. При задействовании прямого метода в отчете отражаются валовые денежные поступления и платежи, при использовании косвенного метода в разделе текущей деятельности отражаются финансовый результат организации (прибыль или убыток) и его необходимые корректировки, позволяющие перейти от величины финансового результата к величине чистого денежного потока от текущей деятельности за период. Для этого финансовый результат корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, операций, связанных с выбытием долгосрочных активов, на величину изменения оборотных активов и краткосрочных обязательств.

Цель отчетов о движении денежных средств состоит в том, чтобы одновременно показать способ финансирования деятельности компании и как используются фи­нансовые ресурсы. Выбранная форма должна обеспечивать достижение этой цели. Она должна четко показывать средства, сформированные или израсходованные в результате деятельности компании, и то, как использовано любое превышение ликвидных активов или как финансировался любой де­фицит таких активов.

Список литературы.

1. Федеральный закон «о бухгалтерском учете» от 21.11.96г №126-ФЗ

2. Гражданский кодекс Российской федерации. Части 1 и 2 1998г

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г №34 (в ред. приказа Минфина от 24.03.2000г №31 от 18.09.06 № 116 н )

4. Приказ Минфина РФ от 28.06.2010 N 63н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010)

5 План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению Утверждено приказом Минфина РФ от 31.10.2000г

6. ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»  введен  приказом Минфина России от 02.02.2011 № 11н.

7.Балабанов Т.И. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. Москва «Финансы и статистика», 2010.

8.Богатырева Е.И. Об изменениях в бухгалтерской отчетности . Бух. учет. – 2011.

9.Бондарчук Н.В. Анализ денежных потоков от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации .Аудиторские ведомости. - 2011.

10.Грищенко Ю.И. Анализ финансовой отчетности. Справочник экономиста. - 2011.

11.Гутова А.В. Управление денежными потоками: теоретические аспекты. Финансовый менеджмент. - 2010.

12.Донцова Л.В. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. Учебник. - М.:ИНФРА-М, 2007г.перераб. и доп. – 2011.

13.Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: «Бухгалтерский учет», 2011

14.Морозов С. Анализ денежных потоков предприятия. Аудит и налогообложение. - 2011.

15.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Москва, ИНФРА-М, 2011.

16.Хорин А.Н. Отчёт о движении денежных средств. // Бухгалтерский учёт.- 2011.

Приложение № 1

I. Остаток денежных средств на начало отчетного периода

II. Потоки денежных средств в результате операционной деятельности:

1. Поступления денежных средств в результате операционной деятельности:
1.1. Поступления от покупателей и заказчиков (отдельной статьей могут выделяться авансы, поступающие от покупателей и заказчиков);
1.2. Прочие денежные поступления (поступления от прочих контрагентов, не относящиеся к финансовой и инвестиционной деятельности; при этом отдельно могут выделяться пени и неустойки, полученные в результате операционной деятельности).

2. Выплаты денежных средств в результате операционной деятельности:
2.1. Выплаты поставщикам и субподрядчикам (отдельной статьей могут выделяться авансы уплаченные, а также штрафы и неустойки);
2.2. Денежные средства, выплаченные персоналу в качестве вознаграждения за труд, социальные компенсации;

2.3. Платежи во внебюджетные фонды;

2.4. Платежи в бюджет (налоги, пени, штрафы);

2.5. Проценты, уплаченные по кредитам и займам.

3. Чистый денежный поток от операционной деятельности (сальдо между поступлениями и выплатами).

III. Потоки денежных средств в результате инвестиционной деятельности:

1. Поступления денежных средств в результате инвестиционной деятельности:
1.1.Поступления от продажи основных средств и нематериальных активов;

1.2.Поступления от реализации ценных бумаг и других долгосрочных финансовых вложений;

1.3.Поступления от вторичной продажи собственных акций;

1.4.Поступления от погашения предоставленных займов;

1.5.Проценты и дивиденды полученные.

2. Выплаты денежных средств в результате инвестиционной деятельности:
2.1. Выплаты при приобретении основных средств и нематериальных активов;
2.2. Выплаты при приобретении ценных бумаг и иных долгосрочных финансовых вложений;

2.3. Выплаты в счет выкупа собственных акций;

2.4. Предоставленные займы.

3. Чистый денежный поток от инвестиционной деятельности (сальдо между поступлениями и выплатами).

IV. Потоки денежных средств в результате финансовой деятельности:

1. Поступления денежных средств в результате финансовой деятельности:

1.1. Долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы полученные;

1.2. Целевые финансовые поступления;

1.3. Эмиссия собственных акций.