Отчет о движении денежных средств

ВВЕДЕНИЕ

 

Бухгалтерская отчетность – это  важный завершающий этап бухгалтерского учета. Отчетность играет большую роль в управлении организацией и является информационной базой финансового  анализа, который может проводиться  по-разному, в зависимости от поставленной задачи. Он может быть применим для выявления проблем управления производственно – коммерческой деятельностью; может быть использован для выбора направлений инвестирования капитала; может выступать в качестве инструмента прогнозирования отдельных показателей и финансовой деятельности в целом.

Отчет о движении денежных средств  является одной из основных форм бухгалтерской  отчетности и предназначен для отражения  информации о наличии и движении денежных средств организации. Поэтому  правильное заполнение и анализ данной формы является особенно важным.

Актуальность выбранной темы «Отчет о движении денежных средств» заключается в том, что наличие или недостаток денежных средств имеет важное значение в деятельности организаций и его дальнейшем функционировании, являясь показателем финансового состояния и платежеспособности организаций.

В процессе осуществления своей  деятельности организации вступают в хозяйственные связи с поставщиками товарно-материальных ценностей (работ, услуг), покупателями; финансовыми, налоговыми органами, органами социального страхования и др. Расчеты между ними осуществляются в денежной форме. Появляется необходимость в сведениях о движении денежных средств, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств.

Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) содержит сведения о потоках денежных средств (поступление, направление) с учетом остатков на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности; дополняет бухгалтерский баланс (ф. № 1) и отчет о прибылях и убытках (ф. № 2), позволяет раскрыть факторы изменения финансовой устойчивости и ликвидности предприятия, помогает построить прогнозы на предстоящий период.

Целью настоящей курсовой работы является изучение содержания и анализ формы  №4 «Отчет о движении денежных средств» в ООО «АПК «Уралец», а также поиск путей ее совершенствования.

Для достижения поставленной цели в  процессе написании курсовой работы были решены следующие задачи:

1. Изучить назначение отчета о движении денежных средств;

2. Рассмотреть порядок составления и сроки предоставления формы №4 «Отчета о движении денежных средств»;

3. Изучить организационно-экономическую и правовую характеристику ООО «АПК «Уралец»;

4. Исследовать формирование и оценку статей формы №4 «Отчета о движении денежных средств» в ООО «АПК «Уралец»;

5. Предложить пути совершенствование отчета о движении денежных средств.

Объектом исследования курсовой работы является ООО «АПК «Уралец».

Предметом исследования курсовой работы является форма №4 «Отчет о движении денежных средств» бухгалтерской отчетности ООО «АПК «Уралец».

Основными методами исследования в данной курсовой работе являются: монографический, расчетно – конструктивный, экономико – математический, балансовый, абстрактно – логический.

При написании курсовой работы использовались: Федеральные законы Р.Ф., Постановления Р.Ф., учебная и научная литература, периодические издания, годовой отчет ООО «АПК «Уралец» за 2011 год.

Курсовая работа включает в себя введение, три главы, заключение, список использованных источников и приложения.

 

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ  ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

 

1.1 Назначение  отчета о движении денежных  средств

 

Отчет о движении денежных средств - одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании. Отчет о движении денежных средств дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Балансовый отчет отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности - денежными средствами - от одной даты балансового отчета до другой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании за период; и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств.

Информация о движении денежных средств предприятия полезна  тем, что она предоставляет пользователям  финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.

Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит информацию, которая  бывает полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость - это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется способность фирмы выдержать неблагоприятные изменения экономических условий.

Некоторые инвесторы и кредиторы  считают отчет о движении денежных средств полезным при оценке "качества" доходов фирмы. Определение доходов при учете по методу начислений требует множества бухгалтерских проводок, связанных с начислением, отражением сумм, относящихся к будущим отчетным периодам, распределением и оценкой. Такие корректировки и процедуры делают процесс определения дохода более субъективным, чем хотелось бы некоторым пользователям финансовой отчетности. Такие пользователи полагаются на более объективную оценку эффективности, чем чистая прибыль, - на движение денежных средств от основной деятельности. С точки зрения таких пользователей, чем выше этот показатель, тем выше качество дохода.

 

1.2 Порядок составления и сроки предоставления формы №4 «Отчета о движении денежных средств» с учетом ПБУ 23/2011

 

Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Сведения предоставляются за отчетный и за предыдущий период.

Отчет о движении денежных средств должен отражать сведения о  потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода.

В соответствии с пунктом 3 Приказа N 66н организациям разрешено самим  детализировать показатели отчетов, включая  Отчет о движении денежных средств. Поэтому, если организация решит детализировать показатели финансовой отчетности, то это необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2012 год.

     Следует учитывать, что в составе денежных потоков по текущим операциям необходимо отражать проценты по долговым обязательствам, не относящиеся к формированию инвестиционного актива. Основание такому порядку Положение ПБУ 15/2008, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 06.10.2008 г. N 107н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)". Проценты по долговым обязательствам, связанные с формированием инвестиционного актива должны отражаться в составе денежных потоков от инвестиционных операций.

     В составе денежных потоков от текущих операций также должны быть отражены денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев). Операции с финансовыми вложениями на больший срок отражаются в разделе денежных потоков от инвестиционной деятельности. К ним можно отнести платежи в связи с приобретением или продажей акций, долговых ценных бумаг.

     Денежные потоки от инвестиционных операций связаны с: а) внеоборотными активами (приобретение, выбытие, создание модернизация, реконструкция). Сюда также включаются денежные оттоки на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; б) финансовыми вложениями и денежными потоками, связанными с ними, за исключением финансовых вложений, которые приобретаются организацией для целей перепродажи в краткосрочной перспективе (пункт 10 ПБУ 23/2011).

     Денежные потоки от финансовых операций - это движение денежных средств и их эквивалентов, влияющие на величину и структуру капитала организации и заемных средств (пункт 11 ПБУ 23/2011). К финансовым операциям могут быть отнесены: а) привлечение и возврат (погашение) заемных средств (кредиты, полученные займы, выпуск облигаций); б) денежные потоки, связанные с расчетами с собственниками бизнеса (выплата дивидендов, иное распределение прибыли и так далее).

     Если денежный поток не может быть однозначно отнесен к одному из трех типов, то он классифицируется как денежный поток, относящийся к текущим операциям (пункт 12 ПБУ 23/2011).

  Следует отметить, что необходимо разделять денежный поток на составляющие элементы от текущих, инвестиционных и финансовых операций для целей составления Отчета о движении денежных средств.

     Кроме того, на основании подпункта "г" пункта 11 Положения по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 02.07.2002 г. N 66н, в Отчете организация может отдельно привести показатели, характеризующие движение денежных средств по прекращаемой деятельности в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода. В противном случае такая информация должна быть приведена в пояснительной записке.

Говоря об отражении денежных потоков  в Отчете необходимо отметить, что все существенные поступления должны отражаться отдельно от платежей организации (пункт 15 ПБУ 23/2011).

В свернутом виде отражается движение денежных средств (пункты 16, 17 ПБУ 23/2011): а) когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов; б) когда поступления от одних лиц обуславливает соответствующие выплаты другим лицам; в) когда они отливаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата.

     Показатели Отчета о движении денежных средств должны отражаться в валюте Российской Федерации - рублях (пункт 18 ПБУ 23/2011).

Величина денежных потоков в  иностранной валюте должна отражаться в рублях по курсу Центрального Банка  Российской Федерации на дату осуществления  или поступления платежа. Если организация осуществляет большой объем операций в иностранной валюте, то пересчет может быть произведен по среднему курсу. Однако при этом необходимо, чтобы изменения иностранного курса валюты за рассматриваемый период были незначительными.

Следует учитывать, если компания совершала  конверсионные операции, например, обменивала рубли на иностранную  валюту для того чтобы оплатить импорт товаров или же наоборот, обменивала иностранную выручку на рубли  и при этом эти операции происходили  незамедлительно, то в Отчете о движении денежных средств данные денежные потоки должны отражаться без учета промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли.

Если у организации есть дочерние зависимые общества, то денежные потоки между ней и такими компаниями отражаются отдельно от денежных потоков с другими лицами (пункт 20 ПБУ 23/2011).

Следует помнить, что если к какому-либо показателю Отчета о движении денежных средств организация представляет в своей бухгалтерской отчетности дополнительные пояснения, то соответствующая строка Отчета о движении денежных средств должна содержать ссылку на эти пояснения. Также необходимо представлять увязку сумм, представленных в Отчете о движении денежных средств с соответствующими строками бухгалтерского баланса.

  В учетной политике для целей бухгалтерского учета следует указать: а) используемые подходы для разграничения денежных эквивалентов от других финансовых вложений; б) используемые подходы для классификации денежных потоков, не указанные в ПБУ 23/2011; в) способ пересчета в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте; г)  используемые подходы для свернутого представления денежных потоков; д) иные необходимые пояснения.

Кроме того, в пояснительной записке  необходимо раскрыть информацию об имеющихся  на отчетную дату возможностях привлечения дополнительных денежных средств, о суммах, которые по состоянию на отчетную дату недоступны для использования организацией, суммах, связанные с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства. При этом суммы, связанные с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства должны быть показаны отдельно от денежных потоков направляемых на расширении масштабов деятельности компании.

Раздел "Движение денежных средств по текущей деятельности", рассмотрим на примере ООО «Мир».

     Общая сумма выручки от продажи продукции, поступившей в кассу и на расчетный счет ООО "Мир" в течение 2012 года составила 944 000 руб. (в т.ч. НДС 18% - 144 000 руб.). Кроме того, в 2012 году на расчетный счет ООО "Мир" поступили авансовые платежи от покупателей в размере 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18% - 18 000 руб.).

    Следовательно, по строке "от продажи продукции, товаров, работ и услуг" отражается сумма 900 000 руб. ((944 000 руб. - 144 000 руб.) +(118 000 руб. - 18 000 руб.)). Отметим, что указанная сумма показывается без учета НДС. Это следует из подпункта "б" пункта 16 ПБУ 23/2011, а также Письма Минфина Российской Федерации от 27.01.2012 г. N 07-02-18/01. Так, согласно подпункту "б" пункта 16 ПБУ 23/2011 косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или в возмещение из нее допускается отражать свернуто. Минфин Российской Федерации в Письме пояснил, что отражать "свернутые" данные следует как денежные потоки от текущих операций. Причем соответствующую сумму нужно приводить по строкам "Прочие платежи" или "Прочие поступления", за исключением случаев, когда обособленное раскрытие требуется ввиду существенности суммы. Таким образом, НДС отражается в Отчете отдельно.