Отчет о движении денежных средств

Состояние финансов – один из важных моментов анализа движения денежных средств – получение ответа на вопрос, способна ли текущая операционная деятельность генерировать денежные средства.

Определяется это путем  расчета чистого денежного потока: все денежные поступления минус все затраты или еще проще: остаток денежных средств на конец отчетного периода минус остаток денежных средств на начало отчетного периода.

Если в результате вычислений получается цифра со знаком "+", то чистый денежный поток положительный, а если сумма чистого денежного потока получена со знаком "-", то этот поток отрицательный.

Однако даже если чистый денежный поток по предприятию в  целом положительный, это еще  не гарантирует полного благополучия. Необходимо проанализировать денежные потоки от операционной деятельности (то есть от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг, сдачи имущества в аренду и иной деятельности, направленной на извлечение прибыли). Желательно сделать такой анализ не только по предприятию в целом, но и по отдельным его структурным подразделениям и видам деятельности (видам выпускаемой продукции). Если нет "минусов", значит, все благополучно.

Остаток средств на начало отчетного года должен соответствовать  строке 260 бухгалтерского баланса (форма№1)  за исключением сумм, учтенных по дебету счета 50 субсчет «Денежные документы». Остаток складывается из остатков по счетам 50, 51, 52, 55 на 01 января.

Таблица №2

Статьи показателей  отчета о движении денежных средств

 

Наименование показателя	Дебет	Кредит
1	2	3
Строка 020 «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» Отражается  общая сумма денежных средств, потупивших в кассу и банковские счета  от покупателей и заказчиков, в  качестве выручки от реализации.
1	2	3
денежные поступления  от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в  виде авансов от покупателей и  заказчиков; поступления от аренды (если аренда вид деятельности).	50, 51, 52	62, 76
Строка 050 «Прочие доходы»
включая возврат средств  от поставщиков	51, 50,52	60
из бюджета	51, 50	69
от подотчетных лиц	50	71
поступления от страховых  компаний	50, 51,52	76
займы, ранее выданные сотрудникам	50	73
средства, возмещенные  ФСС, расходы на оплату больничных листков	51	69
Строка 150 … 190 Денежные средства, направленные: Показываются средства, перечисленные или выданные из кассы за год для оплаты расходов, связанных с производством и продажей продукции, работ, услуг. Денежные средства, направленные отражаются в круглых скобках, т. е. означают уменьшение, отток денежных средств.
Строка 150  на оплату приобретенных  товаров, работ, услуг, сырья  и иных оборотных активов	60,76	50,51,52,55
Строка 160 на оплату труда	70	50,51
Строка 170 на выплату дивидендов, процентов	75,67,76,66	50,51
Строка 180 на расчеты по налогам  и сборам (включая штрафы  и санкции за нарушение   налогового законодательства)	68	51
Строка 181 на расчеты с внебюджетными  фондами	69	51
Строка 190 на прочие расходы: займы предоставленные работникам суммы выданные под отчет расходы по организации услуг банка	73 71 91	51,50
Строка 200 Чистые денежные средства от текущей деятельности Чистые денежные средства от текущей деятельности это  разница между поступлениями  от текущей деятельности и расходами  на нее, т.е. строка 200=020+050-150-…-190. Этот показатель является ключевым. Если результат получится отрицательным, то его показывают в круглых скобках.

 

Одним из условий, позволяющих отнести  те или иные операции по движению денежных средств к текущей деятельности, является невозможность их включения  в инвестиционную или финансовую деятельность.

 

 

 

2.1.2. Раздел 2

Раздел 2 «Движение  денежных средств по инвестиционной деятельности». Движение средств в результате инвестиционной деятельности определяется на основании анализа изменения статей Баланса "необоротные активы" и "текущие финансовые инвестиции". Отражается результат от реализации финансовых инвестиций, денежных поступлений от продажи акций, долгосрочных обязательств других предприятий, долей в капитале, за счет необоротных активов, основных средств, имущественных комплексов, полученных процентов за предоставленные авансы и ссуды, дивиденды, прочие поступления (от возврата авансов, фьючерских контрактов, опционов и т. д.). Все отраженные операции в отчете должны быть связаны с инвестиционной деятельностью. Расходование денежных средств в разрезе инвестиционной деятельности направлено на приобретение финансовых инвестиций, различных по методу участия в капитале, необоротных активов, имущественных комплексов и прочих платежей.

 

Таблица №3

Статьи показателей  отчета о движении денежных средств  по инвестиционной деятельности

 

Наименование показателя	№ строки (код)	Дебет		Кредит
1	2	3		4
Строки 210- 340 Движение денежных средств по инвестиционной деятельности
Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов	210		50,51,52		62,76
Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений (акций, облигаций,  финансовых векселей, приобретенных  на срок  более 12 месяцев)	220		50,51,52		62,76
Полученные  дивиденды	230		50		91
Полученные проценты (в т.ч. начисления  банка на остаток денежных  средств)	240		91		50,51
Поступления от погашения  займов, предоставленных другим организациям	250		50,51		58
Приобретение дочерних организаций	280		58		51
Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов	290		60,76		50,51,52
Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений  ( расходы, связанные с приобретением облигаций, векселей… и расходы на покупку дебиторской задолженности по договорам уступки права требования)	300		68		50,51
Займы, предоставленные  другим организациям	310		58		50
Строка 340 Чистые  денежные средства от инвестиционной  деятельности Показывается  разница между поступившими и  выбывшими денежными средствами на инвестиционную деятельность (нетто-результат от поступлений и расходов), т.е. строка340=210+220+230+240+250-280-290-300-310

 

  

 

 

 

2.1.3. Раздел 3

 

Раздел 3 «Движение  денежных средств от финансовой деятельности»

В международной практике в разделе отчета, характеризующем денежные потоки от финансовой деятельности, принято отражать притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования (собственного и заемного).

Изменения собственного капитала, рассматриваемые в разделе  финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате получения чистой прибыли или убытка в разделе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, отражаются в операционной деятельности.

"Движение средств  в результате финансовой деятельности" определяется на основании изменения  по разделу баланса "Собственный  капитал", статей "обеспечение  предстоящих платежей", "долгосрочные обязательства", "текущие обязательства".

Денежными потоками от финансовой деятельности являются:

– денежные поступления  от выпуска акций и других долевых  инструментов, а также дополнительных вложений собственников;

– поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;

– целевые финансирование и поступления;

– перечисления средств  в погашение основной суммы долга  по полученным кредитам и займам;

- средства, направленные  на выкуп собственных акций.

При учете  движения денежных средств от финансовой деятельности следует обратить особое внимание на правильную трактовку нормативных документов, так как для одной сферы деятельности операция носит инвестиционный характер, для другой финансовый.

Таблица №4

Статьи показателей  отчета о движении денежных средств по финансовой деятельности.

Наименование показателя		№ строки (код)	Дебет			Кредит
1		2	3			4
Строка 350…410 Движение денежных средств по финансовой деятельности
Поступления от эмиссии  акций или иных долевых бумаг (заполняется  организациями, осуществляющими  эмиссию акций)	350			50	75
Поступление от займов и  кредиторов, предоставленных другими  организациями	360			50,51	66,67
Погашение займов и кредитов (без процентов)	390			66,67	51,52,50
Погашение обязательств по финансовой аренде	400			76	50,51,52
Строка 410 Чистые денежные средства от финансовой деятельности (нетто-результат  поступлений и расходов), Строка 410=350+360-390-400

 

 

Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета о движении денежных средств.

При этом нужно руководствоваться  требованием МСФО №21 "Влияние изменений валютных курсов". Это позволяет использовать обменный курс, примерно равный фактическому.

Деятельность по покупке  и продаже иностранной валюты относится к текущей, однако в отчете не выделено специальных строк  для отражения наличия и движения иностранной валюты.

Следует обратить внимание на то, что курс иностранной валюты к рублю на дату составления отчета может отличаться от того курса, что  был, когда валюту покупали или продавали, в связи с этим образуются курсовые разницы. Однако в денежные потоки их не включают, а показывают в конце отчета по строке 440.

Таблица №5

Заключительная часть  отчета о движении денежных средств  результирующие статьи отчета.

 

Наименование показателя	№ строки (код)
1	2
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и  их эквивалентов (складываются  показатели величины  чистых денежных  средств от текущей, инвестиционной  и финансовой деятельности, если  же какой-либо из показателей имел отрицательное значение, то он отнимается,  в результате получают чистое увеличение (уменьшение)денежных средств и их эквивалентов.), т.е. Строка420=+(-)200+(-)340+(-)410	420
Остаток денежных средств  на конец отчетного периода (результат  по данной строке должен быть равен результату полученному по строке 260 баланса на конец отчетного периода за минусом дебетового сальдо по счету 50 субсчет «Денежные документы»и должен соответствовать конечному сальдо по счетам 50, 51, 52 , 55), Строка 430=+(-)010+(-)420.	430
1	2
Величина влияния  изменений курса иностранной  валюты по отношению к рублю. (В Отчете о движении денежных средств в обязательном порядке должны быть отражены изменения в составе денежных средств, связанные с курсовыми разницами. Хотя операции по учету курсовых разниц влияют как на финансовый результат, так и на величину денежных средств, реальным движением средств они не сопровождаются. В этой связи возникает необходимость раскрытия такой информации с целью уточнения величины чистого денежного потока)	440

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Косвенный метод

 

Косвенный метод более распространен в мировой практике как метод составления отчета о движении денежных средств. Он включает в себя элементы анализа, так как базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущественное и финансовое положение организации, а также включает анализ движения основных средств, их амортизацию и другие показатели, которые невозможно получить исключительно из данных бухгалтерского баланса. В результате применения косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) организации за период преобразуется в разность между величинами денежных средств, находящихся в распоряжении организации по состоянию на начало и конец отчетного периода.

Косвенный метод фокусирует внимание на различиях между финансовым результатом и чистым денежным потоком  организации. При этом косвенный  метод выполняет контрольную  функцию, поскольку позволяет оценить  сбалансированность показателей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств. Косвенный метод прост технически и его достоинством является также возможность построения отчета без привлечения внутренних данных об оборотах по счетам денежных средств организации. Вместе с тем важно учитывать, что надежность информации отчета непосредственно зависит от достоверности отраженного в отчете о прибылях и убытках финансового результата.

Согласно МСФО №7 при использовании косвенного метода чистая прибыль или убыток от обычной деятельности корректируются с учетом результатов операций неденежного характера, то есть операций, не требующих использования денежных средств и их эквивалентов, на финансовые результаты, не связанные с операционной деятельностью, на изменения остатков по статьям оборотных активов и текущих обязательств, на изменения вследствие чрезвычайных событий, то есть чистая прибыль трансформируется в чистую сумму полученных (израсходованных) денежных средств.

Чистый денежный поток  отличается от суммы полученного финансового результата в силу ряда причин:

• финансовый результат, отражаемый в отчете о прибылях и  убытках, формируется в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены вне зависимости от реального движения денежных средств);

• наличие расходов будущих  периодов приводит к тому, что реальная сумма платежей отличается от себестоимости  продукции;

• начисленные в отчетном периоде расходы, сопровождающиеся возникновением кредиторской задолженности, увеличивают себестоимость, не меняя при этом сумму денежных средств организации;