Отчет о движении денежных средств

• приобретение активов  долгосрочного характера и связанный  с этим отток денежных средств  не отражается на величине финансового результата:

• на величину финансовых результатов оказывают влияние  расход не сопровождающиеся оттоком  денежных средств, например, амортизация  основных средств и нематериальных активов;

• источником увеличения денежных средств необязательно являет прибыль (к примеру, приток денежных средств может быть обеспечен за счет их привлечения на заемной основе). Точно так же отток денежных средств не всегда связан с уменьшением финансового результата;

• на расхождение финансового  результата и чистого денежного потока влияют изменения статей оборотных активов и краткосрочных обязательств.

Для устранения указанных  расхождений при определении  чистого денежного потока от текущей  деятельности производятся корректировки  финансового результата с учетом:

а) изменений в запасах, текущей дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочных обязательствах, исключая займы и кредиты, в течение  отчетного периода;

б) неденежных статей: амортизации  внеоборотных активов; курсовых разниц; прибылей (убытков) прошлых лет, выявленных в отчетном периоде; списанной дебиторской (кредиторской) задолженности; начисленных, но не выплаченных доходов от участия в других организациях и других;

в) иных статей, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.

При составлении Отчета о движении денежных средств косвенным  методом для получения сведений о движении денежных средств в  связи с основной деятельностью  к показателю чистой прибыли прибавляются все затраты, не связанные с выплатой денежных средств, и, прежде всего, амортизация. Из полученной суммы вычитаются статьи, ведущие к увеличению активов или сокращению пассивов (например, увеличение дебиторской или уменьшение кредиторской задолженности), а статьи, ведущие к увеличению пассивов (увеличение кредиторской задолженности), прибавляются к чистой прибыли. Таким образом, чистая прибыль увеличивается и уменьшается на все статьи, не предполагающие движение денежных средств, а полученный результат соответствует балансу движения денежных средств. Можно констатировать, что национальными и международными стандартами под чистой прибылью понимается баланс движения денежных средств, скорректированный по совокупности операций, не предполагающих движение денежных средств. Подведение баланса движения денежных средств по всем остальным (помимо основной) видам деятельности (инвестиционной, финансовой) при прямом и косвенном методах осуществляется одинаково.

Прибыль, при расчете  чистого денежного потока от текущей  деятельности должен быть показан со знаком минус, а отрицательный результат, т.е. убыток, - со знаком плюс.

Цель проведения корректировок  состоит в том, чтобы показать, за счет каких статей оборотных активов  и краткосрочных обязательств произошло  изменение суммы денежных средств в конце отчетного периода по сравнению с его началом.

Вне зависимости от того, каким методом были представлены в отчете денежные потоки от текущей  деятельности, движение денежных  средств  или сокращение задолженности кредиторам означает отток средств - в отчете показывается со знаком минус.

Слабой стороной косвенного метода является и то, что поступления  денежных средств в виде выручки  от реализации (как правило, являющиеся самым важным источником дохода) и  текущие расходы, связанные с  выплатами денежных средств (являющиеся обычно самым важным оттоком денежных средств), не принимаются в расчет. В результате этого метода пользователю предоставляется информация только о чистых поступлениях (выбытии) от операционной деятельности, а индивидуальные поступления и выплаты остаются в пределах отчета.

Таким образом, основная цель Отчета о движении денежных средств, заключающаяся в получении информации об источниках формирования финансовых средств и направлениях их расходования, не выполняется.

Прочая информация о денежных средствах и их эквивалентах подлежит раскрытию (вместе с комментариями), если она касается имеющихся у компании сумм, не доступных для использования группой. Кроме того, поощряется любое дополнительное раскрытие информации, необходимой пользователям.

Раздел отчета, раскрывающий информацию о денежных потоках от текущей деятельности косвенным  методом, может выглядеть следующим  образом (таблица №6).

 

 

 

Таблица №6.

Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)

 

Показатели отчета	Сумма +,-
Движение денежных средств от текущей деятельности
Прибыль (убыток)	+,-
Начисленная амортизация  по внеоборотным активам	+
Прибыль от продаж внеоборотных активов	-
(Убыток от продаж  внеоборотных активов)	+
Иные статьи неденежного  характера	+,-
Увеличение запасов	-
(Уменьшение запасов)	+
Увеличение дебиторской  задолженности	-
(Уменьшение дебиторской  задолженности)	+
Увеличение кредиторской задолженности	+
(Уменьшение кредиторской  задолженности)	-
Краткосрочные финансовые вложения	-
Выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам	-
Изменение денежных средств  в результате текущей деятельности	-

 

Таким образом, и прямой, и косвенный метод обеспечивают пользователя отчета важной информацией. С одной стороны, отчет концентрирует  в себе значительную часть данных из других бухгалтерских отчетов: бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (косвенный метод), с другой стороны, он содержит детальное раскрытие информации о суммах поступлений и платежей, что позволяет создать целостную картину финансовых потоков организации.

В качестве предпочтительного  варианта можно рекомендовать применение прямого метода с последующей  сверкой финансового результата и чистого денежного потока, что  позволяет воспользоваться преимуществами обоих методов, делая при этом упор на раскрытие информации о поступлениях и платежах организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3. Порядок составления «Отчета о движении денежных средств»

 

Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) формируется прямым методом и включает в себя информацию в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации:

• остаток денежных средств на начало года (строка 010);
• объем поступления денежных средств (строка 020);
• объем выплат денежных средств (строка 120);
• остаток денежных средств на конец отчетного  периода (строка 260).

Под денежными средствами понимаются непосредственно деньги в наличной и безналичной форме, находящиеся в кассе организации, на ее расчетных, валютных и специальных счетах. И используются данные по счетам: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»,52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках».

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.

Информацию о суммах денежных поступлений по указанным  направлениям можно получить из бухгалтерских  записей.

На основании всех этих данных составляется  «Отчет о движении денежных средств».

Повышению информативности  и аналитичности отчета о движении денежных средств организации способствует включение выплат, связанных с  погашением собственных векселей, в  строки, соответствующие экономическому содержанию (причине) выдачи этих векселей. С переходом на План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94-н, эта задача существенно облегчается, так как выданные векселя в зависимости от причины их выдачи могут отражаться в учете на разных счетах. В строку 130 "Направлено на оплату приобретенных товаров, работ и услуг" должно быть включено погашение векселей, учитываемых на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и предъявленных к оплате непосредственно первыми векселедержателями. В показатель стр. 230 "Направлено денежных средств на оплату процентов и основной суммы по полученным кредитам, займам" должны войти обороты по погашению векселей, выданных в обеспечение полученных кредитов и займов и учитываемых на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (в случае, если они предъявлены к оплате непосредственно первыми векселедержателями). Погашение векселей, которые переданы первыми векселедержателями в оборот и поэтому могут учитываться обособленно на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", можно оставить в составе показателя стр. 250 "Прочие выплаты, перечисления".

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4.Особенности формирования показателей о движении иностранной  валюты

 

Организации, имеющие  в распоряжении иностранную валюту и использующие ее в расчетах при  формировании отчета о движении денежных средств организации, согласно требованиям  приказа № 60-н все остатки и  обороты в иностранной валюте должны пересчитывать по курсу соответствующей валюты, установленному Банком России на отчетную дату. Для выполнения этого требования на практике отчет о движении денежных средств в первую очередь заполняется в иностранной валюте, а затем все его показатели пересчитываются в рубли по курсу этой валюты на последнюю дату отчетного периода, причем по каждому виду валюты отдельно. Также отдельно формируются показатели отчета в валюте по операциям в кассе и на различных валютных счетах организации.

Согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденного приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н, операции в иностранной валюте в бухгалтерском учете и соответствующем учетном регистре отражаются в пересчете по курсу на дату свершения каждой операции. Поэтому складывается ситуация, когда данные, входящие в состав бухгалтерской отчетности, не соответствуют данным бухгалтерского учета и не поддаются проверке на основе обобщенной бухгалтерской информации из учетных регистров и Главной книги.

Однако требование Методических рекомендаций о порядке формирования бухгалтерской отчетности организации  существенно упрощает процедуры  консолидации при составлении сводного отчета о движении денежных средств. Одни и те же обороты в иностранной валюте, независимо от даты их валютирования (проведения их банками контрагентов),  которая может не совпадать при переводе средств между счетами, будут отражены в одинаковом рублевом эквиваленте, пересчитанном на единую отчетную дату.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Порядок заполнения формы № 4 на примере

ООО «Ника»

 

Пример 1. 12 мая 2007 г. ООО "Ника" получило от иностранного покупателя на валютный счет 4000 долл. США. Официальный курс рубля, установленный Банком России на эту дату, составил 27,08 руб/долл. США.

13 июля 2007г. ООО  "Ника" перечислило иностранному  поставщику 3000 долл. США с валютного  счета. Официальный курс рубля,  установленный Банком России  на эту дату, - 26,87 руб/долл. США.

На отчетную дату (31 декабря 2007г.) курс Банка России составил 26,33 руб/долл. США.

При составлении  годовой бухгалтерской отчетности бухгалтер отразил в форме N 4 движение валютных средств по курсу, установленному на 31 декабря 2007 г.:

(4000 долл. США - 3000 долл. США) х 26,33 руб/долл. США = 26330 руб.

В бухгалтерском  учете движение этих сумм было отражено по курсу на день совершения операций:

(4000 долл. США  х 27,08 руб/долл. США) - (3000 долл. США  х 26,87 руб/долл. США) = 27 710 руб.

Чтобы рассчитать показатель строки "Величина влияния изменений курса валюты по отношению к рублю", бухгалтер ООО "Ника" определил разницу между суммами иностранной валюты, пересчитанными для формы N 4, и суммами, отраженными в бухгалтерском учете:

26 330 руб. - 27 710 руб. = -1380 руб.

Получился отрицательный  показатель, поэтому в форме N 4 бухгалтер  указал его в круглых скобках. Этот показатель отражает итоговую величину курсовых разниц за отчетный год.

Пример 2. ООО "Ника" занимается производством хлеба и мучных кондитерских изделий.

Остаток денежных средств на начало 2007 г. - 67 930 руб.

В 2007 году в бухгалтерском  учете организации были отражены следующие операции, связанные с  поступлением денежных средств:

- поступила  выручка от реализации продукции  - 2 189 000 руб.;

- получены авансы  от покупателей - 860 000 руб.;

- получен кредит  в банке - 450 000 руб.;

- получена оплата  от иностранного покупателя - 4000 долл. США (официальный курс Банка  России на дату оплаты –  27,08 руб/долл. США).

За 2007 год бухгалтер  организации отразил следующие расходные операции:

- выдана зарплата  из кассы - 689 000 руб.;

- уплачены налоги - 544 320 руб.;

- приобретено  оборудование - 287 000 руб.;

- уплачены проценты  по кредиту - 24 000 руб.;

- перечислено  поставщикам за сырье и материалы  - 915 750 руб.;

- перечислено  иностранному поставщику за сырье  - 3000 долл. США (официальный курс  Банка России на дату оплаты  – 26,87 руб/долл. США).

Бухгалтер ООО "Ника" заполнит форму N 4 "Отчет  о движении денежных средств" за 2007 год следующим образом.

В графу 4 "За аналогичный период предыдущего  года" необходимо перенести показатели из графы 3 "За отчетный год" формы N 4 за 2005 г.

По состоянию  на 1 января 2007 год остатка денежных средств в иностранной валюте у организации не было. Поэтому  по строке "Остаток денежных средств на начало отчетного года" (графа 3) указывается сумма, отраженная по строке "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" графы 3 формы N 4 за 2006 г., - 67 930 руб.

Денежные средства в иностранной валюте пересчитываются  в рубли по официальному курсу Банка России на отчетную дату. На 31 декабря 2007 год он составлял 26,33 руб/долл. США.

Поступление денежных средств по текущей деятельности отражается по строке "Средства, полученные от покупателей, заказчиков".