Отчет о движении денежных средств по Российским и международным стандартам

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 07 Декабря 2011 в 19:06, курсовая работа

Описание работы

Целью написания данной курсовой работы является исследование отчета о движении денежных средств в российской и международной практике, а также отражением механизма его составления и представления.
Задачами курсовой работы являются:
– освятить назначение отчета о движении денежных средств; прямой и косвенный методы представления потоков денежных средств от текущей деятельности;
– исследовать порядок составления отчета о движении денежных средств на примере конкретного предприятия.
– предложить мероприятия по повышению эффективности денежных потоков;

Содержание работы

Введение3
Порядок раскрытия информации о движении денежных средств в отчетности предприятия5
Понятие о бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее значение, состав, виды 5
Роль и значение отчета о движении денежных средств в России и экономически развитых странах 8
Методы раскрытия информации о денежных потоках в отчетности в российской и международной практике 13
Разработка формы № 4 « Отчет о движении денежных средств» на основании учетных данных ООО «Немезида» 17
Краткая экономическая характеристика предприятия17
Составление формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» в ООО за 2008 год 21
Раскрытие информации и оценка денежных потоков по данным бухгалтерской отчетности ООО «Немезида» за 2008-2009 гг. 25
Разработка мероприятий по повышению эффективности денежных потоков в ООО «Немезида» за 2008 -2009 гг.32
Заключение39
Список литературы41
Приложения

Файлы: 1 файл

Курсовая по БФО v2.1.docx

— 102.07 Кб (Скачать файл)
 

    Отчет о движении денежных средств - одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании. Отчет о движении денежных средств дополняет баланс и отчет о прибылях и убытках. Баланс отражает финансовое положение  предприятия на определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности – денежными средствами – от одной даты баланса до другой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности предприятия за период, и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.

    Отчет о движении денежных средств, кроме  того, содержит информацию, которая  бывает полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость – это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется способность фирмы выдержать неблагоприятные изменения экономических условий.

    Некоторые инвесторы и кредиторы считают  отчет о движении денежных средств  полезным при оценке "качества" доходов фирмы. Определение доходов  при учете по методу начислений требует  множества бухгалтерских проводок, связанных с начислением, отражением сумм, относящихся к будущим отчетным периодам, распределением и оценкой. Такие корректировки и процедуры  делают процесс определения дохода более субъективным, чем хотелось бы некоторым пользователям финансовой отчетности. Эти пользователи полагаются на более объективную оценку эффективности, чем чистая прибыль, – на движение денежных средств от основной деятельности. С точки зрения таких пользователей, чем выше этот показатель, тем выше “качество” дохода.

    МСФО  предусматривают для регулирования  порядка составления данной категории  финансовых отчетов специализированный стандарт - МСФО (IAS) 7 "Отчеты о движении денежных средств". Рассматривая требования РСБУ и МСФО (IAS) 7 в отношении порядка  составления Отчета о движении денежных средств, целесообразно отметить следующие  различия:

  • МСФО (IAS) 7 (п. 6) определяет инвестиционную деятельность как "приобретение и продажу внеоборотных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам". МСФО (IAS) 7 (п. 7) определяет, что инвестиция квалифицируется как денежный эквивалент в случае, если она легко обратима в определенную сумму денежных средств и подвергается незначительному риску изменения стоимости.

    В РСБУ (п. 15 Указаний о составлении  отчетности) определяется, что инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная, в частности, с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

    Следовательно, РСБУ в целях составления Отчета о движении денежных средств квалифицируют  деятельность по приобретению и последующей  продаже ценных бумаг как инвестиционную без указания на обязательный долгосрочный характер обращения таких бумаг.

    МСФО (IAS) 7 предусматривает возможность  квалификации деятельности, связанной  с инвестированием в ценные бумаги краткосрочного характера, период обращения (погашения) которых составляет со дня приобретения их организацией три месяца или меньше, в качестве текущей деятельности.

  • МСФО (IAS) 7 (п. 8) определяет, что банковские займы обычно рассматриваются как финансовая деятельность, за исключением случаев, когда банковские овердрафты, возмещаемые по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами компании. Это является основанием для классификации деятельности по управлению такими займами в качестве текущей деятельности.

    Согласно  п. 15 Указаний о составлении отчетности финансовой деятельностью в целях  формирования показателей Отчета о  движении денежных средств признается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав ее собственного капитала, заемных  средств (поступления от выпуска  акций, облигаций, предоставления займов другим организациям, погашение заемных средств и т.п.).

    Исключения  для каких-либо разновидностей оформления заемных средств Указаниями не предусмотрены.

  • МСФО (IAS) 7 (п. 18) предусматривает два метода представления информации о движении денежных средств от текущей деятельности: прямой и косвенный. Прямой метод предусматривает раскрытие информации об основных видах валовых денежных поступлений и платежей. Косвенный метод предусматривает корректировку чистой прибыли или убытка с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или платежей по основной деятельности и статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выбытием денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности. МСФО поощряется использование прямого метода.

    РСБУ  в качестве единственного метода составления Отчета о движении денежных средств определяют прямой метод.

  • МСФО (IAS) 7 (пункты 22 - 24) предусматривает возможность представления данных о движении денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в нетто-оценке:

    а) для денежных поступлений и платежей от имени клиентов, когда движение денежных средств отражает скорее деятельность клиента, а не деятельность компании (например, принятие и погашение вкладов до востребования банка; средства клиентов инвестиционной компании; арендная плата, собираемая от имени владельцев собственности и передаваемая им);

    б) для денежных поступлений и платежей по статьям, отличающимся быстрым оборотом, большими суммами и короткими  сроками погашения (например, основных сумм, относящихся к владельцам кредитных  карточек; приобретений и продаж инвестиций и других краткосрочных займов, например продолжительностью три месяца и меньше).

    В РСБУ не допускается проводить зачет  статей Отчета о движении денежных средств.

  • МСФО (IAS) 7 (п. 34) предусматривает возможность классификации выплаченных дивидендов либо как "движение денежных средств по финансовой деятельности", либо как "компоненты денежных средств от текущей деятельности" (что может помочь пользователям в проведении оценки способности компании выплачивать дивиденды из поступлений денежных средств от текущей деятельности).

    В РСБУ формой N 4 "Отчет о движении денежных средств" предусмотрено, что  движение денежных средств на выплату  дивидендов отражается исключительно  как движение денежных средств по текущей деятельности.

  • МСФО (IAS) 7 (пункты 35, 36) предусматривает, что движение денежных средств, возникающее в связи с налогом на прибыль, следует квалифицировать как денежные потоки от текущей деятельности, за исключением случаев, когда "уместно увязать налоговые денежные поступления или платежи с отдельной операцией, порождающей движение денежных средств, классифицируемое как движение денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности". В этом случае МСФО (IAS) 7 предписывает классифицировать такие поступления или платежи соответственно как движение денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.

    В РСБУ формой N 4 "Отчет о движении денежных средств" предусмотрено, что  движение денежных средств на уплату налога на прибыль отражается исключительно  как движение денежных средств по текущей деятельности.

  • МСФО (IAS) 7 (п. 48) устанавливает обязанность по раскрытию информации (вместе с комментариями руководства) о сумме значительных остатков денежных средств и эквивалентов денежных средств, имеющихся у организации, но недоступных для использования группой.

    В качестве примера п. 49 МСФО (IAS) 7 упоминает  остатки денежных средств и денежных эквивалентов, имеющихся у дочерней компании, работающей в стране, в  которой применяется валютный контроль или другие юридические ограничения, не позволяющие общее использование  этих средств материнской компанией  или другими дочерними компаниями.

    РСБУ  аналогичных требований по раскрытию  информации не содержит.

  • МСФО (IAS) 7 (подп. (d) п. 50) поощряет раскрытие информации о суммах денежных поступлений и платежей, возникающих от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности каждой отраженной в отчетах отрасли или географического сегмента.

    РСБУ  не предусматривают при составлении  Отчета о движении денежных средств  раскрытие информации о движении денежных средств в разрезе отчетных сегментов.

    В структуре отчета в соответствии с МСФО №7  выделяют три вида деятельности, которые идут в следующем порядке: текущая, инвестиционная и финансовая деятельность.

  • текущая деятельность – основная, приносящая доход деятельность компании и прочая деятельность, кроме инвестиционной и финансовой деятельности.
  • инвестиционная деятельность – приобретение и реализация долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.
  • финансовая деятельность – деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе капитала и заемных средств компании.
 

    1.3. Методы раскрытия  информации о денежных  потоках в отчетности  в российской и  международной практике

 

    Организация может представлять информацию о  потоках денежных средств от текущей  деятельности, используя прямой и  косвенный методы. При применении прямого метода в отчете отражаются валовые денежные поступления и платежи, при использовании косвенного метода в разделе текущей деятельности отражаются финансовый результат организации (прибыль или убыток) и его необходимые корректировки, позволяющие перейти от величины финансового результата к величине чистого денежного потока от текущей деятельности за период. Для этого финансовый результат корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, операций, связанных с выбытием долгосрочных активов, на величину изменения оборотных активов и краткосрочных обязательств.

    В качестве финансового результата для  составления отчета косвенным методом  рекомендуется использовать либо чистую прибыль – нераспределенную прибыль (убыток) – отчетного периода, отражаемую в отчете о прибылях и убытках, либо прибыль до налогообложения.

    Существуют  следующие способы представления  потоков денежных средств от текущей  деятельности прямым методом:

    а) на основе учетных записей организации;

    б) путем корректировки величины выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг, себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг и других статей отчета о прибылях и убытках с учетом следующего:

    • имевших место в отчетном периоде изменений в статьях запасов, текущей дебиторской и кредиторской задолженности;
    • операций неденежного характера;
    • прочих операций, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.

    Первый  из названных способов предполагает использование учетных данных об оборотах по статьям денежных средств. При этом перемещение между отдельными статьями денежных средств и их эквивалентов рассматривается не как движение денежных средств, а как способ управления ими. Поэтому такое перемещение исключается из расчета поступлений и платежей организации. Такой подход к отражению информации о движении денежных средств соответствует целевой направленности отчета – предоставить пользователям бухгалтерской отчетности информацию о величине финансовых потоков, поступающих и выбывающих в процессе осуществления организацией своих операций. Например, внутреннее перемещение денежных средств с расчетного на валютный счет и наоборот не рассматривается в качестве притоков (оттоков) денежных средств, отражаемых в отчете.

Информация о работе Отчет о движении денежных средств по Российским и международным стандартам