Отчет о производственной практике в АО «Карагандаэнерогоремонт»

- нераспределенный доход  (нераспределенная прибыль).

Уставный капитал равен  сумме вкладов учредителей. Формирование уставного капитала произведено  в соответствии с учредительными документами.

Учет уставного капитала отражается на счетах:

5010 Объявленный капитал 

5020 Неоплаченный капитал

 

 

 

Тема 4 Учет и аудит основных средств

 

Основные средства – это материальные активы, которые:

     - используются  для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду, или для административных целей,

     - срок полезной службы, которых превышает один год.

 

Признание основных средств

Объект ОС признается в качестве актива, когда:

     - с большой долей  вероятности можно утверждать, что организация получит связанные с активом будущие экономические выгоды;

    - фактические затраты  на приобретение актива для организации могут быть надежно оценены.  

Поступление основных средств оформляется  актом приемки-передачи основных средств. Приложение Г4.

 

Первоначальная оценка ОС

На момент приобретения  АО «Карагандаэнергоремонт» оценивает ОС по фактическим затратам.

Фактические затраты  на приобретение объекта ОС включают напрямую связанные с приобретением  этого основного средства, включая  стоимость приобретения, невозмещаемые  налоги и сборы (например, комиссионные сборы, госпошлина и др.), затраты  по доставке, монтажу, установке и проведению испытаний, и страхованию ( страхование в период строительства основного средства , страхование во время перевозки), оплата процентов за кредит, предоставленного на период строительства, а также любые другие расходы, непосредственно связанные с получением основного средства и приведением его в рабочее состояние для использования по назначению.

Первоначальная стоимость  ОС увеличивается на сумму последующих  затрат по капитальному обновлению и  усовершенствованию, в результате которых организация с большой долей вероятности получит будущие экономические выгоды превышающие первоначально рассчитанные нормативы для данного ОС. Все прочие последующие затраты признаются как расходы того периода, в котором они были понесены.

Примерами таких будущих  экономических выгод являются:

     - увеличение  срока полезной службы ОС или  повышение производительности;

     - значительное  улучшение качества выпускаемой  продукции;

     - значительное  сокращение ранее рассчитанных  затрат.

Ликвидация отдельных частей ОС, обусловленное необходимостью, и демонтаж ОС уменьшает первоначальную стоимость, если уменьшается срок полезной службы этих ОС.

 

Последующая оценка ОС

Убыток от обесценения  ОС

После первоначального  признания в качестве актива объект ОС учитывается по его фактическим затратам на приобретение за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

На дату составления бухгалтерского баланса организация оценивает наличие любых признаков, указывающих на возможное обесценение объекта ОС. Примерами таких признаков могут быть:

     - уменьшение  рыночной стоимости актива;

     - существенные  изменения технологических, рыночных, экономических или юридических  условий, которые должны сказаться на положении организации;

     - увеличение рыночной ставки вознаграждения (интереса) или изменение других рыночных показателей, влияющих на доходность организации.

В случае выявления любого такого признака АО «Карагандаэнергоремонт» определяет возмещаемую стоимость объекта ОС.

В случае если нет оснований полагать, что ценность от использования ОС превышает его стоимость реализации, то возмещаемой стоимостью актива считается его стоимость реализации (и наоборот).

В случае затруднения  определения стоимости реализации, возмещаемой стоимостью актива может считаться ценность от его использования.

Если возмещаемая стоимость  ОС меньше, чем их балансовая стоимость, балансовая стоимость уменьшается  до возмещаемой стоимости. Это уменьшение является убытком от обесценения.

Убыток от обесценения  немедленно признается в качестве расхода в Отчете о прибылях и убытках, при этом величина амортизационных расходов корректируется в будущих периодах для равномерного распределения изменённой балансовой стоимости ОС, за вычетом его ликвидационной стоимости (если таковая имеется), на систематической основе, а течение оставшегося срока полезной службы.

 

Восстановление убытка от обесценения ОС

На каждую дату составления Бухгалтерского баланса АО «Карагандаэнергоремонт» оценивает наличие любых показателей, указывающих на то, что убыток от обесценения объекта ОС, признанный в предыдущих периодах, возможно не существует или уменьшился. При наличии таких показателей организация определяет возмещаемую стоимость объекта ОС.

Убыток от обесценения, признанный для актива в предшествующие годы, может быть восстановлен, если имеет место изменение в оценках, использованных при определении возмещаемой стоимости ОС с момента признания последнего убытка от обесценения. В этом случае балансовая стоимость ОС увеличивается до ее возмещаемой стоимости. Это увеличение квалифицируется как восстановление убытка от обесценения.

Увеличенная за счет восстановления убытка от обесценения балансовая стоимость  ОС не должна превышать балансовую стоимость, которая была бы определена (без учета амортизации), если бы в предыдущие годы отсутствовал убыток от обесценения.

Восстановление убытка от обесценения немедленно признается в качестве дохода в Отчете о прибылях и убытках, если только актив не отражается по переоцененной стоимости. Любой  убыток от обесценения по переоцененному активу учитывается как уменьшение фонда переоценки при условии что он не превышает величину этого фонда. При этом величина амортизационных расходов корректируется в будущих периодах неравномерного распределения измененной балансовой стоимости ОС, за вычетом его ликвидационной стоимости (если таковая имеется), на систематической основе в течение оставшегося срока полезной службы.

 

Виды ОС

ОС АО «Карагндаэнергоремонт» разделяются на следующие категории:

    - земля;

   - здания и сооружения;

-  машины и оборудование;

- офисная мебель;

- копировательно-множительная  техника;

- оборудование административных  помещений;

- производственный инвентарь  и принадлежности;

   - транспортные  средства.

   К производственному  инвентарю и принадлежностям относят предметы производственного назначения, которые служат для облегчения производственных операций во время работы и имеют длительный срок службы.

 

 

 

Обмен основных средств

 

Объект ОС может приобретаться  в обмен или путем чистого  обмена на объект ОС другого типа. Стоимость этого обмена определяется по справедливой стоимости полученного актива, которая эквивалентна справедливой стоимости переданного возмещения, скорректированной на сумму уплаченных или полученных денег или их эквивалентов.

Объект ОС также может  приобретаться в обмен или  путем частичного обмена на аналогичный  объект ОС, который используется в  той же хозяйственной деятельности. В этом случае не признается ни доход, ни убыток, а стоимость нового актива принимается равной балансовой стоимости переданного актива. Тем не менее, меньшая справедливая стоимость полученного актива может свидетельствовать об обесценении переданного актива. В этом случае производится частичное списание стоимости переданного актива, и новый актив отражается по этой наименьшей стоимости.

 

Выбытие основных средств

 

Существуют следующие  случаи выбытия ОС:

   - заключение государственных  органов (например, пожарная охрана, гостехнадзор), когда активы находятся  в зоне опасных разрушений. Управление  соответствующего подразделения готовит список ОС, которые находятся в опасных зонах;

   - реализация ОС;

   - физический износ  (в результате истечения срока  полезной службы или естественной  поломки) и моральный износ  (в результате морального устаревания);

    - невозможность восстановления (ремонта) в случае повреждения в результате стихийных бедствий;

   - безвозвратная  пропажа;

   - безвозмездная  передача другим хозяйствующим  субъектам;

   - вклад ОС в  Уставный капитал других предприятий.

В случае, когда на объект ОС полностью начислена амортизация, но данный объект пригоден для дальнейшей эксплуатации, ОС не должно списываться с баланса.

Амортизация по выбывшим ОС списывается только в момент списания ОС.

Доход или убыток, возникающий  в результате выбытия ОС, определяется как разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью за вычетом расходов, связанных с реализацией и прочим выбытием ОС.

Выбытие (списание) основных средств оформляется актом выбытия (списания) основных средств. Приложение Г1.

 

 

Амортизация основных средств

Амортизация начисляется  в течение всего срока полезной службы, который определяется на основе суждений бухгалтера.

ОС не подлежащие амортизации:

   - земля и автомобильные  дороги общего пользования;

   - незавершенное  строительство;

   - музейные ценности, памятники архитектуры и искусства.

В большинстве случаев  определения срока полезной службы, применяемой в вычислениях амортизации, является скорее вопросом оценки, основанной на опыте, чем вопросом точного определения, как практически рассмотренные нормы износа применяются к группам активов, которые классифицируются по типу использования.

Амортизация начисляется  в конце каждого месяца. Каждая категория ОС имеет соответствующую  норму амортизации, которая отражается отдельно. Амортизация начисляется на активы с не полностью амортизированной стоимостью. На активы, чья стоимость полностью амортизирована, амортизация не начисляется.

Использование прямолинейного метода предполагает, что:

   - экономическая  польза ОС примерно равномерна  в каждый год начисления амортизации;

   - ежегодные затраты  на ремонт и обслуживание ОС  равномерны.

Полезный срок службы отличается от фактического срока службы ОС. ОС может продолжать выполнять  свои функции по истечении полезного  срока службы.

 

 

Пример амортизации:

Предприятие приобрело  автомобиль «Митсубиси – Лансер»  за 1 096 704 тенге (в том числе НДС). Установлен срок полезной службы – 10 лет, предполагаемая ликвидационная стоимость в конце срока полезной службы – 5 736 тенге.

В бухгалтерии АО были проведены следующие записи:

1. Дебет счета 2414 «Транспортные  средства», кредит счета 4110 «Долгосрочная  задолженность поставщикам и  подрядчикам», сумма – 1 096 704 тенге.

2. (1  096 704 – 5 736) / 10 лет = 109 097 – сумма годовой амортизации.

3. Дебет счета 7210 «Административные расходы», кредит счета 2425 «Износ транспортных средств», 109 097 / 12 = 9091 тенге – сумма ежемесячной амортизации.

 

Бухгалтерские процедуры  по учету основных средств

Общая информация

Отдел учета ОС ведет  учет ОС и начисленного износа на основе разработки обобщающих таблиц по всем ОС, имеющимся в наличии у предприятия. Отдел учета ОС также отражает все случаи выбытия и приобретения ОС на основе выставленных или полученных счетов-фактур или актов по выбытию ОС. Начальник отдела ОС проверяет точность всех вычислений и подтверждает все записи в журнале.

Тип и расположение любого актива должны определяться по средством  безошибочного идентифицирования  в информационной системе активов всех подразделений организации. Информация по всем подразделениям отправляется в отдел ОС, который ответственен за консолидацию всей информации. Эта информация включает следующее:

   - счет-фактуру  на приобретение ОС или Приходный ордер;

   - акт приемки-передачи ОС (приложение Г ), подписанный: бухгалтером предприятия, для которого приобретается ОС, специалистом, принимающим данное ОС и кладовщиком. Эту информацию получают в отделе оборудования. Каждое подразделение ведет инвентарную ведомость своих активов. Корреспонденция счетов составляется отделом ОС предприятия.

В случае перемещения  оборудования из одного подразделения  в другое, это отражается через  счета внутрихозяйственных расчетов. Данные перемещения проводят по фактической  стоимости, поэтому дохода, который  должен быть исключен по внутрихозяйственным  операциям, нет.

 

Выбытие ОС

Решение списать или  нет ОС, является ответственностью руководства подразделения. Списание одобряется ликвидационной комиссией, утвержденное распоряжением, состоящей  из 5 человек. Члены комиссии первыми  подписывают и подтверждают акт на списание ОС , который содержит информацию о стоимости реализации ОС, первоначальной стоимости, износ, балансовой стоимости и причина списания. Затем этот акт отправляют на одобрение в ликвидационную комиссию.

Поступление ОС оформляется Приходным ордером, в котором указывают наименование ОС, его количество, поставщика, дату, регистрационный номер документа и т.д. Приложение Г2.

Накладная на внутреннее перемещение ОС форма № ОС – 2 содержит дату перемещения, номер цеха и наименование ОС. Приложение Г3. 

 

Корреспонденция счетов по учету ОС

ОС учитываются на счете 2410 «Основные средства», амортизация  и обесценение ОС на счете 2420 «Амортизация и обесценение основных средств».

Дебет счета 2410, кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность  поставщикам и подрядчикам» - приобретены ОС у юридических или физических лиц;

Дебет счета 3130 «Налог на добавленную стоимость», кредит счета 3310 – на сумму НДС, включенную в  установленном порядке в налоговые  счета юридических лиц по приобретенным  у них основным средствам;